南京會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：企業(yè)稅收自查實(shí)戰(zhàn)-城市維護(hù)建設(shè)稅

　　一、納稅人：繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，但目前外商投資企業(yè)不屬于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人，這是一個(gè)不公平的非國(guó)民待遇，外商投資企業(yè)同樣有城市維護(hù)建設(shè)的義務(wù)，南方某省曾經(jīng)在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)外商投資企業(yè)征收過城市維護(hù)建設(shè)稅，但后來又取消，原因就是和上位法相悖。

　　另外海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅不予征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　二、稅率：市區(qū)7%，縣城或鎮(zhèn)5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的1%，這里的市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)是指行政區(qū)劃意義上的。那么納稅人如果是在工礦區(qū)怎么辦呢?此時(shí)就應(yīng)以工礦區(qū)的行政區(qū)劃來確定稅率，舉個(gè)例子，內(nèi)蒙古白云礦區(qū)是個(gè)區(qū)級(jí)建制，屬于包頭市，那個(gè)這個(gè)礦區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率就應(yīng)當(dāng)為7%。

　　有一個(gè)特例需要說明，即鐵道部由于統(tǒng)一向北京國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅，所以稅務(wù)總局特案規(guī)定適用稅率5%。取了個(gè)折衷制，因?yàn)殍F路運(yùn)輸跨越全國(guó)，全部按市區(qū)適用稅率不妥，按鄉(xiāng)村適用稅率也不妥，于是二一添作五，中庸了事。

　　三、出口免抵城建稅處理：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〈2005〉25號(hào))規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅費(fèi)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　≠個(gè)例子，如果出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已繳稅金)

　　貸：銀行存款

　　如果當(dāng)期的免抵稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　顯然可知，出口企業(yè)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已繳稅金)和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)這兩個(gè)科目當(dāng)期借方發(fā)生額就可以計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納的城建稅。

　　由于外貿(mào)公司是按照進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算應(yīng)退稅款的，其出口增值部分是不計(jì)算免抵稅額的，自然不存在城建稅問題，因此對(duì)設(shè)有獨(dú)立核算進(jìn)出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮改由進(jìn)出口子公司來出口。

　　四、其它注意點(diǎn)：月末計(jì)提增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，往往同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅，由于增值稅、消費(fèi)稅由國(guó)稅征管，而城市維護(hù)建設(shè)稅為地稅征管，如果出現(xiàn)增值稅未于次月納稅期限內(nèi)交納的情況，城市維護(hù)建設(shè)稅如果交納了，則屬于多交，可以申請(qǐng)地稅退還。

　　如果增值稅、消費(fèi)稅延期交納，而城建稅并未繳納，則城建稅的滯納金從何時(shí)加處?筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從繳納兩稅的次日起計(jì)算，而不是從每月的16日起計(jì)算。

　　五、城建稅的會(huì)計(jì)處理，一般通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“銷售稅金及附加”等科目核算。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　為了核算城市維護(hù)建設(shè)的應(yīng)交及實(shí)交等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸方登記應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借方登記已交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，期末貸方余額為尚未交納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅的核算

　　商業(yè)企業(yè)：

　　①當(dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：商品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　②實(shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　工業(yè)企業(yè)：

　?、佼?dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加（增值稅＋消費(fèi)稅）×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 其他業(yè)務(wù)支出（營(yíng)業(yè)稅×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率）

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　?、趯?shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　娛樂業(yè)：

　?、佼?dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　?、趯?shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　建筑公司：

　?、佼?dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：工程結(jié)算稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　②實(shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　房地產(chǎn)開發(fā)公司：

　　①當(dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：經(jīng)營(yíng)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　?、趯?shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　金融企業(yè)：

　?、佼?dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：其他營(yíng)業(yè)支出

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)

　?、趯?shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)銷售帶包裝物的應(yīng)稅消費(fèi)品：

　?、佼?dāng)計(jì)算出應(yīng)納稅額時(shí)，

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　②實(shí)際繳納稅款時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)漏繳消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅被查補(bǔ)時(shí)，應(yīng)同時(shí)補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅。補(bǔ)繳的消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額應(yīng)計(jì)入城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但加收的滯納金、罰款不能計(jì)入其計(jì)稅依據(jù)。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)處理

　　由于城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的，因此，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，應(yīng)隨著作為其計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分別借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（工業(yè)企業(yè)）、“商品銷售稅金及附加”（商品流通企業(yè)）、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”（金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）、“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“營(yíng)運(yùn)稅金及附加”（交通運(yùn)輸企業(yè)）、“運(yùn)輸稅金及附加”（鐵路運(yùn)輸企業(yè)）、“工程結(jié)算稅金及附加”（施工企業(yè)）、“營(yíng)業(yè)稅金”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。實(shí)際上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

 　　　　

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