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; 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
?。?）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。
如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng) 免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接 免稅商品已實現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。
根據(jù)上述計算結(jié)果，作會計分錄如下：
計算免繳稅額時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
對生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。
二、會計處理2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定：
?、賹τ谥苯訙p免的增值稅
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入
?、趯τ谄髽I(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入個人認(rèn)為會計制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計提了銷項稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出計入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。
如果進(jìn)項轉(zhuǎn)出了，再計提銷項稅額，那么這個銷項稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥。
1、我認(rèn)為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式*9種：
按會計制度規(guī)定的分錄來進(jìn)行會計處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應(yīng)正常計提銷項稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進(jìn)材料的進(jìn)項稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。
?、佟N售免稅貨物時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
?、凇⑦M(jìn)項稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配，計算出免征的增值稅額
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：補貼收入（年末將補貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅）。
第二種：
對于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時，不必計提銷項稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料的進(jìn)項稅做轉(zhuǎn)出處理，計入成本。
?、黉N售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入②按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅時
借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤總額，不必單獨將免征的增值稅計入“補貼收入”。
如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”，不單獨進(jìn)行會計處理。
如果為了單獨在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業(yè)務(wù)收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：補貼收入
銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計算抵扣進(jìn)項稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。
2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發(fā)生，個人認(rèn)為可以做如下處理，正常計提銷項稅額，進(jìn)項稅不必轉(zhuǎn)出，在填報納稅申報表時，在申報表第23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。
①銷售減稅產(chǎn)品時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
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