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消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要通過損益類科目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”核算， “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡單，一般是在月末計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅額。負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”相對復(fù)雜些，先作個簡單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或者收回委托加工物資時繳納的可以抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額反映多交消費(fèi)稅或者留抵的消費(fèi)稅?，F(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的不同情況，我們分別進(jìn)行分析。
?。?）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售（內(nèi)銷）的會計(jì)處理。
企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸方“銀行存款”。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反分錄。
例。某工業(yè)企業(yè)銷售10噸應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％，每噸不含稅價格為10000元，貨款已收到。
計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=10×10000 ×10％=10000元
計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 =10×10000×17％=17000元
則企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)作如下分錄：
1反映收入與增值稅銷項(xiàng)稅額
借：銀行存款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
2計(jì)提消費(fèi)稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（2）視同銷售的會計(jì)處理。
企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、集體福利、個人消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會計(jì)處理上，借記：長期股權(quán)投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、產(chǎn)成品科目。對于視同銷售，會計(jì)上可以不作收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但必須按同類產(chǎn)品銷售價格繳納稅款。同時，在這里，還有一點(diǎn)需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
例。某工業(yè)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資，該產(chǎn)品成本8萬元，計(jì)稅價格10萬元；增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率10％。
計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×10％=10000元
計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 =100000×17％=17000元
會計(jì)處理如下
借：長期股權(quán)投資 107000
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（同時，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也不能抵扣其他消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅）。故委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費(fèi)稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關(guān)會計(jì)處理分錄陳述如下：
1 發(fā)出材料委托他人加工時
借：委托加工物資
貸：原材料
2支付加工費(fèi)時
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
3支付代扣代繳消費(fèi)稅時，
a如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務(wù)時
借：委托加工物資
貸：銀行存款
b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
4 委托加工材料收回入庫時
借：原材料
貸：委托加工物資
5委托加工產(chǎn)品直接銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
主營業(yè)務(wù)收入
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會計(jì)處理。
6委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售時，作如下會計(jì)處理
a銷售時
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
b計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅
“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。
例。A公司（一般納稅人）委托B公司（一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司提供原材料8萬元，B公司向A公司收取加工費(fèi)1萬元（不含增值稅）該應(yīng)稅消費(fèi)品于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B公司，B公司沒有同類產(chǎn)品，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率10％。
A公司（委托方）賬務(wù)處理如下
1發(fā)出材料8萬元
借：委托加工物資 80000
貸：原材料 80000
2支付加工費(fèi)1萬元及增值稅1700
借：委托加工物資 10000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
3支付代扣消費(fèi)稅，本例中，因?yàn)闆]有同類產(chǎn)品的銷售價格，所以，需要用組成計(jì)稅價格公式：
組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
所以，就本例而言，受托方應(yīng)該代扣消費(fèi)稅稅款=（8+1）÷（1－10％）×10％=1萬元
a如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務(wù)時，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理
借：委托加工物資 10000
貸
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