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一、 一般納稅企業(yè)帳務(wù)處理
?、蹇鄱惡陀泿ひ罁?jù)
按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（下簡(jiǎn)稱(chēng)：進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（下簡(jiǎn)稱(chēng)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：
?、痹鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。實(shí)行增值稅后，增值稅一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載了銷(xiāo)售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等，購(gòu)貨方以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記帳的依據(jù)。
如果一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者增值稅扣稅憑證上的項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、餐甓悜{證。企業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在稅完稅憑證上注明。企業(yè)以完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記帳的依據(jù)。
?、呈召?gòu)憑證。一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)廢舊物資，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記帳的依據(jù)。
⒋運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。一般納稅企業(yè)外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額作為扣稅和記帳的依據(jù)。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、婵颇吭O(shè)置
一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出過(guò)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
“未交增值稅” 明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。
為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅’明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。
“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅用藍(lán)字登記。
“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。
企業(yè)也可在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，根據(jù)實(shí)際情況，將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中的各個(gè)專(zhuān)欄提升為二級(jí)科目進(jìn)行核算，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅等分別在“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等明細(xì)科目中核算，月末再將有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。
?、鐜?wù)處理
?、币话阗?gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。具體的帳務(wù)處理是：按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借：“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等要進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算。具體的帳務(wù)處理是：按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入（不含增值稅）和應(yīng)交的增值稅，借：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算出的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。如果發(fā)生銷(xiāo)貨退回，則作相反的會(huì)計(jì)處理。
例：某工業(yè)企業(yè)2003年4月購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。貨款用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品不含稅收入為1100萬(wàn)元，貨款尚未收到。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，不交消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算）：
①購(gòu)入材料時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是：
借：物資采購(gòu) 5000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000
貸：銀行存款 5850000
?、阡N(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)交納的增值稅和會(huì)計(jì)處理如下：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1100×17％＝187（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收帳款 12870000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1870000
⒉購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買(mǎi)價(jià)的13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。
購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理是，按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額（買(mǎi)價(jià)），給予扣除依13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借：“物資采購(gòu)”等科目，按買(mǎi)價(jià)的13%部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，借：“應(yīng)交稅全----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，借：“銀行存款”等科目。
例如；某大型連鎖超市企業(yè)，2003年3月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13％＝26（萬(wàn)元）
借：物資采購(gòu) 1740000
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000
貸：銀行存款 2000000
⒊外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物支付
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