高頓網(wǎng)校友情提示,*7潮州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容增值稅的會計核算(二)總結(jié)如下:
  運(yùn)輸費(fèi)用的帳務(wù)處理
  根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)用外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金,可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。帳務(wù)處理與購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。
 ?、催M(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的帳務(wù)處理
  企業(yè)購進(jìn)貨物后,由于各種原因,可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與進(jìn)貨折讓等事項。對此,應(yīng)分別不同情況,進(jìn)行不同的帳務(wù)處理。
  企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的,無論貨物是否入庫,必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。
  企業(yè)進(jìn)貨后已作會計處理,發(fā)生退貨或索取折讓時,若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還,企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時,按發(fā)上注明的增值稅額,紅字借:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按發(fā)票上注明的價款,紅字借:“原材料”等科目,按價稅合計數(shù)紅字貸:“銀行存款”等科目。
 ?、到邮軐嵨锿顿Y、捐贈及利潤分配的帳務(wù)處理
  納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的物資,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按照實際確認(rèn)的物資價值(扣除增值稅),借:“原材料”等科目,按其在注冊資本中所占的份額,貸:“實收資本”科目,按其差額,貸:“資本公積”科目。
  納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物,若不能取得增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)開具的完稅憑證),則不能計算進(jìn)項稅額,若取得上述扣稅憑證,則按扣稅憑證上注明的增值稅額,借:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按確認(rèn)的捐贈貨物的價值,借:“原材料”等科目,按增值稅額與貨物價值的合計數(shù),貸:“資本公積”科目。
  納稅人接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按價款借:“原材料”科目,按價稅合計數(shù),貸:“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目。
  例如:A公司2003年3月30日收到B公司分來的投資利潤,用水泥代替,共100噸,單價260元,開具增值稅專用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn),貨物已驗收入庫。會計分錄如下:
  借:原材料                     26000
  應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    4420
  貸:投資收益                       30420
 ?、兑曂N售的會計處理
 ?、艑?yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項目或用于集體福利或個人消費(fèi)。按視同銷售計算出來的銷項稅額和貨物的成本,借:“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目;按計算出來的銷項稅額,貸:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按貨物的成本,貸:“庫存商品”等科目。
 ?、破髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,或用于廣告、樣品,也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。帳務(wù)處理和核算與上述投資基本相同,即不通過銷售核算。捐贈支出作為營業(yè)外支出處理,用于廣告、樣品的作為營業(yè)費(fèi)用列支。
  例如:甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬元的貨物無償贈送給乙企業(yè),該貨物的增值稅率為17%。甲、乙雙方分別應(yīng)作如下會計分錄
  甲企業(yè):捐贈貨物應(yīng)交增值稅=300×17%=51(萬元)
  借:營業(yè)外支出            3510000
  貸:產(chǎn)成品                  3000000
  應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000
  乙企業(yè):收到捐贈的資產(chǎn)按確認(rèn)的價值以及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額做如下分錄:
  借:原材料                 3000000
  應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)510000
  貸:資本公積                   3510000
 ?、菍a(chǎn)品或貨物分留給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或或購買的貨物分留給股東或投資者,也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。
  例如:某食品生產(chǎn)企業(yè),2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤,產(chǎn)品成本為80萬元,銷售價格為100萬元(不含稅),該產(chǎn)品的增值稅率為17%,企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄:
  計算銷項稅額==100×17%=17(萬元)
 ?、俜峙涔衫麜r:
  借:利潤分配----應(yīng)付股利   1170000
  貸:應(yīng)付股利              1170000
 ?、谠陆K結(jié)轉(zhuǎn)分配有股利,并提取應(yīng)交增值稅:
  借:應(yīng)付股利         1170000
  貸:主營業(yè)務(wù)收入          1000000
  應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000
 ?、墼陆K結(jié)轉(zhuǎn)成本:
  借:主營業(yè)務(wù)成本       800000
  貸:庫存商品            800000
  ⒎不予抵扣項目的帳務(wù)處理
  對于規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項稅額,在帳務(wù)上采取如下方法:
  ⑴購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的。購入貨物時,其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照正常帳務(wù)處理。這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額的項目,應(yīng)將原已計入進(jìn)項稅稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目,通過“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的,應(yīng)按增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計算。
  例如:某生產(chǎn)企業(yè)2003年1月購入一批木材,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元,材料價款為200萬元。材料已入庫,貨款已經(jīng)通過銀行存款支付。3月份,該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。有關(guān)會計分錄如下:
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  借:原材料                  2000000
  應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340000
  貸:銀行存款                     2340000
  ②工程領(lǐng)用材料
  借:在建工程                  1170000
  貸:應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170000
  原材料                     1000000
 ?、瀑徣胴浳飼r即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的(如購進(jìn)固定資產(chǎn)等),購入貨物直接用于免稅項目,或者直接用于非應(yīng)稅項目,或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的,其增值稅額記入貨物的成本。
 ?、鸽S同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價包裝物的賬務(wù)處理
  企業(yè)銷售產(chǎn)品時,對單獨(dú)計價銷售的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。其帳務(wù)處理是:按價稅合計數(shù),借:“應(yīng)收帳款”、”銀行存款“等科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按包裝物價款貸:“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期未能退還的包裝物押金,按規(guī)定繳納增值稅,按應(yīng)退的押金,借:“其他應(yīng)付款”科目,按應(yīng)交的增值稅額,貸:“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額,貸:“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
 ?、逛N貨退回和銷貨折讓與折扣的帳務(wù)處理
  ⑴企業(yè)在收到購買方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時,可直接扣減當(dāng)月銷項稅額;
 ?、破髽I(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時,可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項稅額;
 ?、瞧髽I(yè)未能收到前買方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時,應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明書”后,才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價款或折讓金額向買方開具紅字專用發(fā)票,并據(jù)此扣減的當(dāng)期銷項稅額。
  對發(fā)生的銷售折扣,如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的,可不計算銷項稅額;如將折扣額另開發(fā)票的,不得扣減銷項稅額。
 ?、撼隹谪浳锏膸?wù)處理
  ①有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán),實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè),按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額,計入出口物資成本,記入“主營業(yè)務(wù)成本”的借方,記入“應(yīng)交稅金----
     
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