高頓網校友情提示,*7朔州會計稅務實務相關內容追補確認往年漏報資產損失的稅務和會計處理(二)總結如下:
  88號文件規(guī)定,資產損失稅前扣除審批申請應在年度終了后45日內提出,即報即批,審批工作最多在受理申請之日起30個工作日內完成;因情況復雜需要核實,經本級稅務機關負責人批準最多可延期30天,并應將延期批準的理由告知申請人。
  以上是對正常資產損失稅前扣除審批程序的規(guī)定,作者認為,這一規(guī)定應同樣適用于追補確認往年資產損失扣除的審批。但追補確認往年資產損失的時間不應限于年度終了后45日。
 ?。ㄈ┑掷U或稅前補虧
  1.抵繳。如果追補確認的資產損失發(fā)生年度繳納了所得稅,則應認為損失發(fā)生年度實際多繳納了所得稅,應在追補確認年度(以下簡稱本年)及以后進行抵繳:(1)本年應繳所得稅額大于或等于抵繳數(shù)的,則以本年應繳數(shù)減去抵繳數(shù),作為本年實際應繳數(shù);(2)本年應繳所得稅額小于抵繳數(shù),則按本年應繳數(shù)作為本年抵繳數(shù),本年不再實際繳納所得稅,而全部應抵繳數(shù)減去本年應繳數(shù)后的差額(未抵繳完的多繳所得稅),結轉以后年度抵繳;(3)本年為虧損的,則全部抵繳數(shù)應結轉以后年度抵繳。
  2.稅前補虧。如果企業(yè)損失發(fā)生年度追補確認漏報損失之前已為虧損,追補確認往年資產損失時則加大損失發(fā)生年度的虧損額,并按照稅前彌補的原則(不超過五年)進行稅前補虧。
  3.部分抵繳部分補虧。如果追補確認前損失發(fā)生年度應納稅所得額為正數(shù)且繳納了所得稅,追補確認資產損失后損失發(fā)生年度出現(xiàn)虧損,則:(1)損失發(fā)生年度所繳稅款應按以上程序抵繳;(2)出現(xiàn)的虧損則按稅前補虧原則進行處理。
  4.差異調整。對于在會計上界定為不重要的前期差錯而按當年業(yè)務進行賬務處理,但其相關證據又明顯屬于往年資產損失的,因為稅法規(guī)定不能改變資產損失發(fā)生的所屬年度,所以仍應按以上程序申請追補確認,同時應將計入本年度的往年資產損失從扣除數(shù)中沖回,作調增應納稅所得額的納稅調整,即在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第42行“財產損失”項目的第1列填寫本年會計上確認的往年資產損失,第2列填0,第3列填寫其差額。
  四、往年追補確認資產損失的會計處理
  企業(yè)所得稅年度納稅申報時漏報資產損失,原因幾乎都是因為當年發(fā)生的資產損失未作賬務處理。因此,在以后年度發(fā)現(xiàn)漏報時,除界定為不重要前期差錯外,均應采用追溯重述法進行賬務處理。而采用追溯重述法進行賬務處理,應分別編制調整本年賬務、調整本年資產負債表年初數(shù)和本年利潤表上年數(shù)等幾套分錄,分別對賬務和財務報表進行調整。
 ?。ㄒ唬┱{整追補確認年度賬務
  1.確認往年資產損失:(1)轉銷損失資產賬面價值,按損失資產賬面價值減去清理報廢殘值估價和相關賠償后的余額,借記“以前年度損益調整”科目,按清理報廢實物資產殘值估價,借記“原材料”科目,按應收保險機構或損失責任人賠償款,借記“其他應收款”等科目,按報廢、核銷資產已提減值準備,借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“固定資產減值準備”等科目,按報廢、核銷資產已提折舊、攤銷,借記“累計折舊”、“累計攤銷”等科目,按損失資產的賬面余額,貸記“應收賬款”、“原材料”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目;(2)確認進項稅額轉出與損失的存貨相應確認存貨毀損、報廢、被盜等涉及增值稅抵扣的,還應按增值稅進項稅額,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
  2.計算追補確認往年資產損失對企業(yè)所得稅和利潤分配的影響:(1)如企業(yè)預測本年及未來有效期間,很有可能對追補確認往年資產損失涉及的多繳所得稅實施抵繳,或者對損失發(fā)生年度少計虧損實施稅前補虧,則應按追補確認的損失金額和預計本年及以后年度適用的企業(yè)所得稅稅率計算的所得稅,借記“遞延所得稅資產”科目,貸記“以前年度損益調整”科目;(2)如果資產損失發(fā)生年度追補確認前企業(yè)有凈利潤且已計提盈余公積,則應按追補確認凈損失的10%與損失發(fā)生年度計提的盈余公積兩者中較低者,沖回已提盈余公積,借記“盈余公積——法定盈余公積”科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。
  調整完畢,應將以前年度損益調整余額結清,借記“利潤分配——未分配利潤”科目,貸記“以前年度損益調整”科目。
  3.抵繳或稅前補虧:(1)抵繳。按當年抵繳稅額,借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目,貸記“遞延所得稅資產”科目;如果追補確認時未確認遞延所得稅資產,則不作此筆分錄。(2)稅前補虧。將追補確認的往年資產損失計入損失發(fā)生年度虧損,在本年度或以后獲得稅前彌補時,其賬務處理與抵繳相同,但其具體數(shù)額為補虧時少繳的稅款。(3)如果稅前補虧期滿仍未得補虧,應將已確認的遞延所得稅資產轉銷,轉入轉銷當期的所得稅費用。
  上述為追補確認往年資產損失而專門編制的調賬分錄,可與調賬當期其他日常分錄一起登記總賬和明細賬。
  “遞延所得稅資產”存續(xù)期間,如果適用稅率發(fā)生變動,則應按照變動后的稅率對其進行調整,因此產生的利得或損失,計入調整當期的所得稅費用。
  (二)調整本年資產負債表的年初數(shù)
  1.追補確認往年資產損失:按賬務上確認的所得稅前的往年資產損失合計,借記“未分配利潤”項目,按實物資產報廢殘值估價,借記“存貨”項目,按應收保險機構或損失責任人的賠償款,借記“其他應收款”等項目,按報廢、核銷資產的賬面價值,貸記“應收賬款”、“存貨”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目,按損失存貨應轉出的增值稅進項稅額,貸記“應交稅費”科目。
  2.計算追補確認往年資產損失對所得稅和利潤分配的影響:(1)按賬務上確認的遞延所得稅資產,借記該項目,貸記“未分配利潤”項目;(2)按賬務上沖回的盈余公積,借記該項目,貸記“未分配利潤”項目。
  3.抵繳或稅前補虧:抵繳和稅前補虧都屬于追補確認資產損失年度(本年度)的會計業(yè)務,不涉及資產負債表的年初數(shù),只要記入當年賬務,自然生成財務報表。因此,不能以抵繳和稅前補虧涉及的所得稅調整資產負債表的年初數(shù)。
 ?。ㄈ┱{整本年度利潤表的上年數(shù)
  如果追補確認的資產損失發(fā)生在追補確認年度的上一年,則應調整本年度利潤表的上年數(shù)。
  1.確認上年度資產損失:應按資產損失列入上年利潤表的應計項目,借記“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等項目,貸記“凈利潤”項目(此時,“凈利潤”項目借方發(fā)生額表示增加,貸方發(fā)生額表示減少,下同,作者注)。
  2.計算追補確認上年度資產損失對上年所得稅的影響:(1)如果上年度實繳所得稅大于或等于漏報資產損失多繳的所得稅,則按后者,借記“凈利潤”項目,貸記“所得稅費用”項目;(2)如果上年度實繳所得稅小于漏報資產損失涉及的所得稅,則按前者,借記“所得稅費用”項目,貸記“凈利潤”項目;(3)如果上年度為虧損,不交所得稅,則不作此筆分錄。
  如果追補確認的資產損失實際發(fā)生在上年度以前(不含上年度),則無須調整本年度利潤表。
  以上調表分錄,可采用工作底稿法(工作底稿在審計上稱為“試算平衡表”)等方法進行調整,并以調整后的金額作為本年以后財務報表的年初數(shù)和上年數(shù)。
     
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