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納稅人在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)一些經(jīng)濟糾紛，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與對方協(xié)商解決，但不管如何解決，最終很可能以一方支付另一方賠償款而告終。那么，收到和支付的賠償款如何進行相應的會計和稅務處理呢？筆者為此分析如下。
一、會計和稅務處理分析
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1、銷售方收到的賠償款
對于經(jīng)營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為，許多人認為，如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅，其依據(jù)是根據(jù)增值稅暫行條例第六條的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”
增值稅暫行條例實施細則第十二條的規(guī)定：“條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。”。但筆者認為，此問題不能一概而論，需分兩種情形。
一是如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或銷售方的增值稅應稅勞務已經(jīng)提供，納稅義務已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況，此賠償款就應該按照上述規(guī)定繳納增值稅并作營業(yè)外收入處理，而購買方支付的賠償款則應視情況增加購入貨物或接受勞務的成本或計入營業(yè)外支出。另外，如果購買方收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計算抵扣進項稅。
例如：甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷售給乙公司，但乙公司未能按照合同約定及時支付貨款，后雙方約定，乙公司支付延期付款違約金50萬元給甲公司，此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實施細則所述的價外費用。對于甲公司而言，收到的50萬元應該開具銷售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計算繳納增值稅；對于乙公司而言，支付的50萬元視情況增加購入存貨的購進成本或計入營業(yè)外支出，如果收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計算抵扣進項稅。
二是如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，或增值稅應稅勞務未提供，納稅義務沒有形成，此時，銷售方向購買方收取的賠償款就無需繳納增值稅，僅作營業(yè)外收入，購買方支付的賠償款作營業(yè)外支出。
例如：因市場行情變化，乙公司不再需要向甲公司訂購的產(chǎn)品，甲公司遂向法院提起訴訟，法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失50萬元。在此情形中，甲公司實際上沒有銷售產(chǎn)品給乙公司，收取的50萬元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的價外費用的特征，因此，甲公司收取的此50萬元不存在增值稅納稅義務，無需繳納增值稅。所以，對于甲公司而言，其收到的50萬元應作為營業(yè)外收入處理；對于乙公司而言，支付的50萬元作為營業(yè)外支出。
但必須注意的是，實務中對甲公司為生產(chǎn)所訂購產(chǎn)品而購進的原材料等貨物的進項稅是否可以抵扣的說發(fā)不一，有人認為可以扣除，也有人認為因沒有明文規(guī)定不可以扣除。
筆者認為，因為該批貨物未能用于生產(chǎn)增值稅應稅貨物，而且相關(guān)損失50萬元已經(jīng)從對方得到補償，所以，該批購進貨物不可以抵扣增值稅進項稅，已經(jīng)抵扣的需作進項稅轉(zhuǎn)出。
2、購買方收到的賠償款
對于經(jīng)營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款，由于購買方不存在銷售貨物或應稅勞務給銷售方的情形，即不存在增值稅的納稅義務。
此時，如果銷售貨物或應稅勞務已經(jīng)完成，則購買方收到的賠償款應作為購進應稅貨物或應稅勞務的抵減額（對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應調(diào)減增值稅進項稅），而銷售方支付的賠償款應按照折扣、折讓的規(guī)定進行處理。如果應稅事項沒有完成，則購買方收到的賠償款應作營業(yè)外收入處理，銷售方支付的賠償款應作營業(yè)外支出處理。
例如：甲公司因所銷售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，購貨方乙公司與甲公司商定，由甲公司支付50萬元賠償金給乙公司。對于乙公司而言，由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物，所以，乙公司收取的50萬元不存在增值稅暫行條例及其實施細則所規(guī)定的增值稅的納稅義務，無需繳納增值稅，但乙公司應將此50萬元作為所購進貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進成本（對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應調(diào)減增值稅進項稅）；對于甲公司而言，所支付的50萬元實際上相當于對乙公司銷售貨物的折扣或折讓，應該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行帳務處理。此分兩種情形：
一是甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專用發(fā)票或乙公司主管稅務機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》重新開具發(fā)票，調(diào)減原銷售額50萬元并相應減少應納流轉(zhuǎn)稅；
二是如果甲公司未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務機關(guān)開具的《企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單》，則甲公司不能從銷售額中減除50萬元而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應的所得稅。
另外，對商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費必須注意兩點：一是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)又向供貨方提供了一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則應根據(jù)國稅法[2004]136號文件的規(guī)定，按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
二是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，如果商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號文件的規(guī)定，按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
?。ǘ┥婕跋M稅的賠償對于生產(chǎn)、進口和委托加工應稅消費品的經(jīng)營行為，如果交易雙方在經(jīng)營過程中收到或支付賠償款，筆者認為，可以參照本文上述對增值稅的分析進行相應的會計和稅務處理。
?。ㄈ┥婕盃I業(yè)稅的賠償
1、提供方收到的賠償款
對納稅人提供營業(yè)稅應稅項目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題，營業(yè)稅暫行條例及其實施細則雖無明確規(guī)定，但財稅[2003]16號文件有明確規(guī)定，即“單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。”
因此，在應納營業(yè)稅應稅項目的經(jīng)營活動中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營業(yè)稅，而不管該應稅項目是否已經(jīng)完成。另外，提供方取得的賠償款需作營業(yè)外收入處理，受讓方支付的賠償款視情況作營業(yè)外支出或增加所接受營業(yè)稅項目的成本。
2、受讓方收到的賠償款
在營業(yè)稅的應稅項目中，如果受讓方因提供方違約而從提供方收取的賠償款，因受讓方?jīng)]有對提供方提供營業(yè)稅應稅項目，因此受讓方不存在繳納營業(yè)稅的義務，受讓方收到的賠償款就無需繳納營業(yè)稅，應視營業(yè)稅應稅項目是否已經(jīng)完成分別作營業(yè)外收入或抵減所接受應稅項目的成本；而對于提供方而言，也應視營業(yè)稅應稅項目是否已經(jīng)提供分別作營業(yè)外支出或按照有關(guān)折扣、折讓的規(guī)定進行處理。
?。ㄋ模ζ髽I(yè)所得稅的考慮對于納稅人收到的賠償款，都應扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅（未繳納的則無扣除）和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當期的計稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，如果涉及按照有關(guān)折扣、折讓情形進行處理的，則在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進貨退出及索取折讓證
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