高頓網(wǎng)校友情提示，*7東營會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容以外購產(chǎn)品分配給職工的涉稅賬務(wù)處理總結(jié)如下：
　　對于以外購產(chǎn)品分配給職工的涉稅賬務(wù)處理，目前稅會政策的規(guī)定口徑不一。
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南：二、職工薪酬的確認(rèn)和計量（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
　　增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅不得抵扣。增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售。國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
　　從以上規(guī)定中可以看出，對于企業(yè)以自產(chǎn)貨物分配給職工，會計、增值稅和所得稅的處理規(guī)定是一致的，即確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項稅。然而對于以外購商品分配給職工，會計處理沒有明確規(guī)定，增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅，所得稅依然是國稅函[2008]828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定的確認(rèn)銷售收入。
　　本人認(rèn)為，企業(yè)以外購產(chǎn)品分配給職工，一種原因是企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬后并不以貨幣資金支付而是去外購商品分配給職工，如逢年過節(jié)時企業(yè)給職工分些米、油、面；另一種原因是企業(yè)拖欠職工薪酬而無現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)以庫存材料抵償，如食品生產(chǎn)企業(yè)以庫存面粉分配給職工。
　　對于*9種情況，企業(yè)在外購時就已經(jīng)明確是要分給職工的，可認(rèn)為是企業(yè)支付給職工工資后，職工再集體去采購?fù)活惿唐贰ｓw現(xiàn)在企業(yè)的賬務(wù)處理是：
　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　貸：銀行存款
　　此時外購商品取得的發(fā)票只是企業(yè)對外支付職工薪酬項的一種收據(jù)，不能做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購買商品的發(fā)票做確認(rèn)存貨及增值稅進(jìn)項稅處理。
　　對于第二種情況，是企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)抵償應(yīng)付職工薪酬行為，實質(zhì)上是企業(yè)一方面在支付職工勞動報酬另一方面是在銷售商品，本人建議應(yīng)當(dāng)以該外購存貨的當(dāng)前市場價格為基礎(chǔ)確定其銷售收入及增值稅銷項稅。
　　會計分錄應(yīng)該是：
　　借：應(yīng)收賬款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　貸：應(yīng)收賬款
　　則兩分錄合并即為：
　　借：應(yīng)付職工薪酬
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　之所以這樣處理，是因為如果外購后不久就用于抵償應(yīng)付職工薪酬，外購價即市場公允價，直接轉(zhuǎn)成本并進(jìn)項轉(zhuǎn)出與確認(rèn)銷售并計算銷項對所得稅和增值稅的計算都沒什么影響。但要是外購后持有一段時間后再用于支付職工薪酬，該外購存貨的市場價值可能會有變動，直接轉(zhuǎn)成本并進(jìn)項轉(zhuǎn)出就會存在不公允的情況，即如果市場價值上升會導(dǎo)致國家稅款流失，如果市場價值下降就會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)有的損失得不到確認(rèn)。因此本人認(rèn)為以外購存貨支付職工薪酬時確認(rèn)銷售收入及銷項稅更能客觀公允的反應(yīng)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
 　　　　
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