濱州會計稅務(wù)實務(wù)：如何加強對報賬制企業(yè)的稅收管理

　　隨著管理體制的變化和政策的調(diào)整，現(xiàn)在有越來越多的企業(yè)諸如移動、聯(lián)通、網(wǎng)通、電信、郵政、金融、保險、煙草、中石油、中石化等企業(yè)在我縣設(shè)立分公司（營業(yè)部），均采用“報賬制”的方式進行財務(wù)管理。這種管理方式，對企業(yè)而言可以強化預(yù)算執(zhí)行和資金的運用，但對于稅收管理來說，其操作層次多而復(fù)雜，造成了稅款繳納地與所屬企業(yè)管理地的不一致，給稅務(wù)機關(guān)依法征管帶來了很大難度和諸多不利，容易致使稅款流失，滋生涉稅違法案件。現(xiàn)就報賬制企業(yè)的稅收征管談幾點看法。

　　一、報賬制企業(yè)的基本情況

　　報賬制企業(yè)是指不進行獨立財務(wù)核算，生產(chǎn)經(jīng)營收入及時上劃，每月按期向上級主管單位核報支出情況，經(jīng)營收支由上級財務(wù)部門統(tǒng)一進行核算的企業(yè)。這些企業(yè)普遍具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)雜、專業(yè)性強、分支機構(gòu)多等特點。

　　二、報賬制企業(yè)目前管理中存在的問題

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的計稅依據(jù)難以準確核實。多數(shù)報賬制企業(yè)在一些基建工程中，一般由核算地統(tǒng)一購買施工材料，繳納增值稅等稅收。施工時，將施工材料劃撥給所屬企業(yè)，由所屬企業(yè)組織施工。納稅時，所屬企業(yè)往往只申報施工、發(fā)包費用產(chǎn)生的稅款，不將材料成本納入營業(yè)稅計稅范圍。這種核撥施工材料的方式，使稅務(wù)機關(guān)難以準確核實納稅依據(jù)，造成稅款流失。

　　（二）個人所得稅的征管問題尤為突出。1、發(fā)放小額獎金不扣稅。某些報賬制企業(yè)發(fā)放過節(jié)費、臨時性補助等，由于發(fā)放過于頻繁，且金額小、筆數(shù)多、不定時、涉及人員人數(shù)不同，加之每次分配到個人的金額都不大，幾十至二、三百元不等，如果每次都計算個人所得稅，計算過程較為繁瑣，且耗費財務(wù)人員大量精力，因此，財務(wù)人員對于這些小額部分，都采取忽略不計的辦法，不并入工資薪金計算扣繳個人所得稅。2、發(fā)放大額獎金單獨找稅率計算稅款。某些報賬制企業(yè)在按月或按季發(fā)放數(shù)額較大的職工年假補貼、吸儲存款獎勵、績效獎金時，未按規(guī)定并入工資薪金總額計算扣繳個人所得稅，而是采取單獨找低稅率計算的簡單做法，造成稅率適用錯誤，已納稅與應(yīng)納稅差距較大。3、超標準發(fā)放住房公積金未進行稅前調(diào)整。某些企業(yè)在住房公積金發(fā)放上也選擇了適用高標準，再加上職工工資水平高、獎金多、福利好、住房公積金發(fā)放的基礎(chǔ)好、起點高，所以出現(xiàn)了部分職工的住房公積金超過國家規(guī)定標準發(fā)放的情況，而在扣繳個人所得稅時又忽視了稅前調(diào)整問題，導(dǎo)致稅收漏洞的產(chǎn)生。4、分公司（營業(yè)部）往往采取“化整為零”的方式，即對發(fā)放的薪金采取上級公司、分公司（營業(yè)部）雙方發(fā)放的形式，讓所在地稅務(wù)機關(guān)難以掌握。

　　（三）房產(chǎn)、土地、印花稅等小稅種因政策不清出現(xiàn)漏洞。一些企業(yè)因財務(wù)人員對政策把握不清，未按規(guī)定將中央空調(diào)、消防設(shè)備、供暖設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備等并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅；一些企業(yè)在上市前進行房產(chǎn)價值評估，對產(chǎn)生的評估增值或減值部分，未按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)；對城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)把握不準，混淆土地使用面積和土地的等級級次，或弄錯土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間等，造成多繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅；有些企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點，資產(chǎn)運營、處置及日常經(jīng)營過程中的合同較多，雖然銀行在借貸合同印花稅問題上處理的較好，但大部分企業(yè)由于政策上的不清楚往往忽視印花稅這一小稅種，漏報或者不進行申報納稅。

　?。ㄋ模┯绊懚惪畹娜霂鞎r間。目前，有些報賬制企業(yè)對當月發(fā)生的稅款，須在下月向上級管理機構(gòu)申報稅款預(yù)算，由上級撥款后再行納稅，延遲了稅款入庫時間。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)稽查難度大。有的報賬制企業(yè)以通過局域網(wǎng)交流、傳遞數(shù)據(jù)為由，不配合稅務(wù)人員檢查賬簿。有的報賬制企業(yè)由上級管理機構(gòu)保存財務(wù)原始憑證、賬簿等會計資料，稅務(wù)機關(guān)難以在當?shù)厝〉孟嚓P(guān)的、足夠的原始依據(jù)，稅務(wù)稽查難度較大。

　　三、進一步做好報賬制企業(yè)稅收管理工作的建議

　?。ㄒ唬┮褕筚~制企業(yè)納入重點稅源監(jiān)控體系，加強與工商、房產(chǎn)、國土等部門的協(xié)作配合，并積極協(xié)同上級稅務(wù)機關(guān)進行檢查，促使報賬制企業(yè)足額納稅，避免稅款的延緩繳納或漏征。

　　（二）針對個人所得稅的突出問題：1、開展報賬制企業(yè)財務(wù)人員個人所得稅扣繳專題培訓(xùn)班。了解各企業(yè)在個人所得稅扣繳方面的問題，并認真加以解決。通過有針對性地政策講解，輔導(dǎo)企業(yè)逐步規(guī)范工資發(fā)放形式和次數(shù)，減少發(fā)放的隨意性，促使各企業(yè)合理規(guī)范申報、依法納稅。同時，稅收管理員在日常管理中加強政策宣傳輔導(dǎo)，取得各企業(yè)的理解和支持，輔導(dǎo)其依法代扣代繳個人所得稅，不斷提高財務(wù)人員的財務(wù)核算水平和依法納稅意識，促進良好稅收秩序的形成。2、加強對高收入行業(yè)個人所得稅的重點管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)對高收入行業(yè)和高收入個人進行重點監(jiān)管，在自行申報、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項檢查、專案稽查等各個征管環(huán)節(jié)中，要根據(jù)不同高收入行業(yè)和個人的特點，有針對性地制訂不同的管理辦法。同時，每年開展的專項檢查也要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個人列為重點對象，對從專項檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個人所得稅以及其他違反個人所得稅法的案件，要嚴厲查處并給予曝光。3、完善個人所得稅明細申報系統(tǒng)。充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，開發(fā)應(yīng)用軟件，使明細申報系統(tǒng)與企業(yè)工資系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)、兼容，從而減輕財務(wù)人員的工作量，提高其依法代扣代繳的積極性，提高納稅效率，減少納稅成本，便于稅務(wù)機關(guān)對個人收入的監(jiān)控。

　?。ㄈ┘訌姸惙ㄐ麄骱投愂照咻o導(dǎo)。盡管企業(yè)負責人和財務(wù)人員具有較豐富的稅法知識和較強的納稅意識，但在一些政策變化快的小稅種上，如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，仍需要進行稅法知識的補充和納稅意識的提高。在日常征管中，稅收管理員要及時將小稅種稅收政策的變化要點傳達給企業(yè)，并做好解釋、輔導(dǎo)工作，以保證小稅種的應(yīng)收盡收。

　　（四）加強對報賬制企業(yè)的納稅申報管理。報賬制企業(yè)每月實現(xiàn)的稅款，要按照屬地管理的原則，在規(guī)定的申報期內(nèi)，向征收機關(guān)如實辦理納稅申報，報送有關(guān)納稅資料，繳納稅款。報賬制企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入及非主營業(yè)務(wù)收入等實現(xiàn)的稅款要統(tǒng)一核算，產(chǎn)生的稅款應(yīng)及時足額申報入庫；對職工的個人所得稅履行代扣代繳義務(wù)，足額申報。對不按規(guī)定申報繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》及實施細則的有關(guān)規(guī)定依法予以處罰。

　　（五）報賬制企業(yè)要在將賬簿、憑證上交上級管理機構(gòu)保管的同時，對關(guān)鍵性的財務(wù)資料應(yīng)建立備份賬務(wù)，供稅務(wù)機關(guān)檢查；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對報賬制企業(yè)應(yīng)納稅款核算及繳納情況進行不定期的檢查，對偷逃稅款的，嚴格按照法律法規(guī)，依法嚴肅查處，決不姑息。

 　　　　

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