高頓網(wǎng)校友情提示，*7酒泉會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)自查要點(diǎn)(一)總結(jié)如下：
　　一、營業(yè)稅
　?。ㄒ唬?yīng)稅營業(yè)收入的審查。
　?。?。審查保費(fèi)收入
　?。?）認(rèn)真審查保單，檢查收入的確認(rèn)是否正確。保單結(jié)算方式躉繳、分期繳款，簽訂保險(xiǎn)合同躉繳的一次性計(jì)入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計(jì)入收入。抽樣檢查保險(xiǎn)合同、保費(fèi)專用收據(jù)和銀行賬、現(xiàn)金賬核對(duì)。索取保險(xiǎn)價(jià)格的明細(xì)表，對(duì)按保險(xiǎn)合同價(jià)格簽定合同按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)的而全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的按合同價(jià)值作收入。發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全，計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否合理沖減保費(fèi)收入。
　?。?）審查“應(yīng)收保費(fèi)”科目。對(duì)財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，凡發(fā)生應(yīng)收未收保費(fèi)，其對(duì)應(yīng)科目都應(yīng)是“保費(fèi)收入”。對(duì)因保戶一次交費(fèi)有困難采取分期收費(fèi)的，應(yīng)全額貸記“保費(fèi)收入”。注意審查企業(yè)有無將分期收取的保費(fèi)長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。
　?。?）審查“預(yù)收保費(fèi)”科目。對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，應(yīng)對(duì)每筆預(yù)收保費(fèi)時(shí)間較長而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”的發(fā)生額進(jìn)行細(xì)心審查。看記賬憑證及保險(xiǎn)合同，查有無到期而未轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入的情況。
　?。?）審查儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)制度叫“返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”）。
　　①審查“保戶儲(chǔ)金”賬戶下的家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)、人生意外傷害兩全保險(xiǎn)等險(xiǎn)種的明細(xì)賬，看是否有儲(chǔ)金業(yè)務(wù)發(fā)生。
　?、趯彶橛?jì)算保費(fèi)收入是否正確。稅法規(guī)定，儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。
　　例：某保戶儲(chǔ)金年初余額為900萬元，９月底為1100萬元，若年利率7.47％，則１-９月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的保費(fèi)收入為：（900＋1100）×50％×7.47％×9／12＝56（萬元）
　　③審查“保戶儲(chǔ)金”存入銀行的利息收入是否沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按預(yù)定利率計(jì)算儲(chǔ)金利息，并借記：“應(yīng)收利息”科目，貸記：“保費(fèi)收入”科目。
　?、軐彶?ldquo;投資收益”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，若有用儲(chǔ)金對(duì)外投資取得的收益，看是否從該科目結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”科目，有無直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況。
　?。?）審查分保費(fèi)收入。通過“分保往來”、“應(yīng)付分保賬款”、“分保費(fèi)支出”等科目查看企業(yè)有無分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分保費(fèi)收入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。
　?。?）審查“保費(fèi)收入”貸方的紅字發(fā)生額，看企業(yè)的納稅申報(bào)中是否扣除了獎(jiǎng)勵(lì)和返還給投保人的無賠款優(yōu)待等項(xiàng)目，按余額交稅的情況（根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》之規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額）。
　　（7）審查“保費(fèi)收入”明細(xì)賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營銷保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）以及農(nóng)牧保險(xiǎn)的征免界限。一是要注意檢查其保費(fèi)收入中是否混雜有非人身保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入。二是要注意檢查保險(xiǎn)公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
　　２。審查利息收入
　　（1）對(duì)利息收入按存款、貸款種類設(shè)置明細(xì)賬分別核息的，重點(diǎn)檢查存款利息收入的貸方發(fā)生額，看有無將貸款利息收入混入其中的情況。
　?。?）對(duì)不分存款、貸款利息收入混在一起記賬的，要分清貸款利息收入，因而要從貸款的單位查找。
　?、賹彶?ldquo;貸款”賬戶和貸款合同。
　?、趯彶?ldquo;保戶借款”賬戶和借款合同。
　?、蹖彶?ldquo;拆出資金”賬戶。
　?。?。審查手續(xù)費(fèi)收入
　?。?）審查銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要，看有無代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及分保業(yè)務(wù)等收取的手續(xù)費(fèi)收入記錄。
　　（2）審查“其他應(yīng)收款”的明細(xì)賬，看有無應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入的明細(xì)項(xiàng)目、債務(wù)人，其對(duì)應(yīng)科目是否是“手續(xù)費(fèi)收入”。
　　（3）審查類似“查勘費(fèi)”、“代勘費(fèi)”賬戶，看有無向其他保險(xiǎn)公司收取的查勘費(fèi)收入。
　　4.審查其他收入
　?。?）審查“其他應(yīng)收款”賬戶中有無咨詢服務(wù)收入、代保管收入等明細(xì)賬戶。若有，看其借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是否是“其他收入”。
　?。?）審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬，看借方發(fā)生額的記錄摘要，有無咨詢服務(wù)收入、代保管收入等的記錄。若有，看其借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是否是“其他收入”。
　　二、個(gè)人所得稅
　?。ㄒ唬I銷費(fèi)用支出代扣代繳稅款的審查
　　１。審查“傭金支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，看對(duì)非保險(xiǎn)公司雇員（營銷員）從本企業(yè)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)費(fèi)等名目的收入是否由保險(xiǎn)公司代扣代繳營業(yè)稅及個(gè)人所得稅。
　　2.注意從2002年8月1日起，營銷員的費(fèi)用扣除比例為：營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及附加后余額的25％以內(nèi)（各地自定），并注意代扣個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。
　　3.注意審查保險(xiǎn)公司出于開展業(yè)務(wù)、年終總結(jié)或慶典的需要，發(fā)放禮品、現(xiàn)金、有價(jià)證券時(shí)是否代扣代繳個(gè)人所得稅。
　?。ǘ┕べY薪金支出代扣代繳個(gè)人所得稅的審查
　　1.審查“營業(yè)費(fèi)用”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“傭金支出”、“營業(yè)外支出”及一些往來科目，看本公司雇員取得的各種名目的收入（含實(shí)物）是否足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　2.注意對(duì)職工取得的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照“內(nèi)退”、“退職（辭退）”、“買斷”的性質(zhì)進(jìn)行適當(dāng)區(qū)分，正確計(jì)算個(gè)人所得稅。
　　三、房產(chǎn)稅
　?。ㄒ唬彶楣潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬或卡片賬，看計(jì)稅依據(jù)是否正確。
　　（二）審查“其他收入”及“營業(yè)費(fèi)用－租賃費(fèi)（貸方）”，看有無房產(chǎn)出租，有無按租金收入計(jì)稅。
　?。ㄈ彶闋I業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，看有無無租使用的房產(chǎn)或以房換地的房產(chǎn)。
　?。ㄋ模彶?ldquo;在建工程”，看有無新建房屋未驗(yàn)收但已投入使用的情況。
　　四、土地使用稅
　?。ㄒ唬彶橥恋厥褂米C，看計(jì)稅的土地面積是否正確。
　?。ǘ彶橛袩o無租使用的土地。
　?。ㄈ彶橛袩o征用的土地未計(jì)稅的情況。
　　五、車船使用稅
　?。ㄒ唬彶楣潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬或卡片賬，看是否全部車船都納了稅。
　?。ǘ彶?ldquo;遞延資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）”及“預(yù)提費(fèi)用”，看有無賬外車。
　　六、印花稅
　?。ㄒ唬彶樨?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是否貼花。
　　1.注意除農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)不用貼花外，個(gè)人支付的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同也暫免貼花。
　　2.對(duì)責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同，暫按定額５元貼花。
　?。ǘ彶?ldquo;拆出（拆入）資金”、“長期借款”、“貸款”科目，看有關(guān)借出、借入款合同是否貼花。
　?。ㄈ彶闋I業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照是否貼花。
　　（四）審查基本建設(shè)、融資租賃合同是否貼花。
　　七、企業(yè)所得稅
　?。ㄒ唬?yīng)計(jì)未計(jì)收入，造成不繳或延期繳納稅款
　　1.保險(xiǎn)業(yè)對(duì)全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保戶儲(chǔ)金利息收入和運(yùn)用保戶儲(chǔ)金進(jìn)行投資活動(dòng)獲得的收益，未按規(guī)定將計(jì)提利息和投資收益并轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入核算。
　　2.保險(xiǎn)公司采取利用虛假批單退費(fèi)的形式，向投保人、被保險(xiǎn)人支付返還、回扣，少計(jì)保費(fèi)收入。如某保險(xiǎn)公司使用退保費(fèi)收據(jù)、保費(fèi)結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入，讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。
　　3.對(duì)采取分次交費(fèi)或分期收取保費(fèi)的，保險(xiǎn)業(yè)未按規(guī)定將保費(fèi)收入全額記入“保費(fèi)收入”進(jìn)行核算，而是分期核算或?qū)⑵溟L期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)。
　　4.對(duì)大額保費(fèi)收入，通過采取發(fā)票聯(lián)按實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)金額開具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開具的方式，少記營業(yè)收入。
　　5.以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，向被保險(xiǎn)人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計(jì)入營業(yè)收入。
　?。ǘ┎话匆?guī)定列支成本費(fèi)用
 　　　　
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