臨夏回族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：保險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)自查要點(diǎn)(二)

　　1.多計(jì)提準(zhǔn)備金或發(fā)生損失時(shí)不沖減準(zhǔn)備金，直接在稅前扣除造成重復(fù)在稅前列支。如稅法規(guī)定“保險(xiǎn)業(yè)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除”。但大多數(shù)保險(xiǎn)公司在實(shí)際發(fā)生賠款支出時(shí)，不是先沖減準(zhǔn)備金，而是直接記入賠款支出，造成既實(shí)際列支費(fèi)用，又多計(jì)提成本費(fèi)用。

　　2.虛列費(fèi)用和列支非本單位發(fā)生的費(fèi)用。例如，有的保險(xiǎn)公司利用一些已不再從事保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)人的代理資格證虛列手續(xù)費(fèi)支出或?qū)⒅变N業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到代理業(yè)務(wù)列支手續(xù)費(fèi)。

　　3.列支的各項(xiàng)費(fèi)用票據(jù)不符合規(guī)定。如在檢查中仍發(fā)現(xiàn)以收據(jù)或白條列支費(fèi)用的現(xiàn)象；列支會(huì)議費(fèi)時(shí)，沒有按照規(guī)定填寫會(huì)議審批表，列明會(huì)議內(nèi)容、事項(xiàng)、人員的情況。

　　4.固定資產(chǎn)折舊不規(guī)范。如固定資產(chǎn)折舊年限不符合稅法規(guī)定的最低折舊年限或殘值從而多提折舊。

　　5.保險(xiǎn)業(yè)違規(guī)支付傭金、手續(xù)費(fèi)。一是保險(xiǎn)公司在支付中介機(jī)構(gòu)代理手續(xù)費(fèi)時(shí)，使用領(lǐng)款單等自制憑證，未能取得保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)開具的《保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》。二是以報(bào)銷發(fā)票的形式變相支付保險(xiǎn)營銷員傭金。

　　6. 利用各種準(zhǔn)備金，如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金等，調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，減少應(yīng)稅所得額。例如：某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在2004年度經(jīng)營業(yè)績不好，估計(jì)年終核算時(shí)利潤額為負(fù)數(shù)，達(dá)不到上級分公司的業(yè)績指標(biāo)，于是采取憑空轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金的辦法，虛增利潤。為了沖平虛增的利潤，2005年度，又將上期虛轉(zhuǎn)的未決賠款準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回，從而減少了2005年度的應(yīng)納稅所得額，少繳了企業(yè)所得稅。又如有的保險(xiǎn)公司按照上一級保險(xiǎn)公司規(guī)定的提取比例和計(jì)算方法計(jì)算提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，在年末做納稅調(diào)整時(shí)，不是沖減上期提取數(shù)，而沖減的是上級公司計(jì)算分配下來的數(shù)額，未能按稅法和有關(guān)保險(xiǎn)法規(guī)的規(guī)定提取和使用。

　　7.防預(yù)費(fèi)支出不符合規(guī)定。防預(yù)費(fèi)是指保險(xiǎn)業(yè)為了防止保險(xiǎn)事故發(fā)生，對保險(xiǎn)標(biāo)的采取安全防御措施所發(fā)生的費(fèi)用支出。根據(jù)國稅發(fā)[1999]169號文件規(guī)定：防預(yù)費(fèi)按不超過當(dāng)年自留保費(fèi)收入的1%據(jù)實(shí)扣除。但有的公司不按規(guī)定執(zhí)行，每年基本上是按每個(gè)客戶保費(fèi)收入的多少，給客戶返還一定數(shù)額的資金?？蛻舨煌?，金額也不同。返給客戶的資金也不是用于防止保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生損失，有的挪用于其他方面。

　　8.保險(xiǎn)利差支出屬預(yù)提項(xiàng)目，年末節(jié)余未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。保險(xiǎn)利差（紅利）就是壽險(xiǎn)公司帶有分紅性質(zhì)的險(xiǎn)種，給予客戶的紅利。每月按壽險(xiǎn)公司的精算師計(jì)算出來的數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，記入保險(xiǎn)利差支出科目，相應(yīng)增加其他應(yīng)付款，并在稅前扣除。而年底實(shí)際付給個(gè)人的紅利只是很少的部分。大部分還掛在其他應(yīng)付款。

　　9.虛列理賠支出。具體分為三種形式。一是關(guān)系理賠，支付手續(xù)費(fèi)（回扣）。二是福利理賠。注意審查有無通過向本單位或本單位職工理賠來套取資金列支福利費(fèi)及以查勘費(fèi)名義列支差旅費(fèi)、旅游費(fèi)。三是費(fèi)用理賠?？词欠裼刑兹≠Y金，用于一些費(fèi)用開支。對上述問題進(jìn)行稽查，應(yīng)重點(diǎn)核對理賠臺(tái)賬，對一些理賠金額比較大，或涉及交警、銀行等關(guān)系單位或本部門的理賠，還應(yīng)進(jìn)一步抽查業(yè)務(wù)檔案。通過分析金額、有效期、手續(xù)、筆跡、發(fā)票、圖片、代理人資格、可行性等違規(guī)線索來發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)要加大延伸稽查和外調(diào)力度以尋求突破。

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　　1.保險(xiǎn)業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法的財(cái)稅規(guī)定的不一致性加大了監(jiān)管難度

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號）第9條規(guī)定，“保險(xiǎn)業(yè)按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。”這種提取方法又稱二分之一法。但是財(cái)務(wù)制度規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，但有條件的保險(xiǎn)公司在執(zhí)行上述規(guī)定的基礎(chǔ)上可按八分之一法（又稱季平均法）、二十四分之一法（又稱月平均法）或三百六十五分之一法（又稱日平均法）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。保監(jiān)會(huì)也規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)可按保險(xiǎn)數(shù)據(jù)精算結(jié)果提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。至于精算方法，也是指八分之一法、二十四分之一法或三百六十五分之一法。稅收政策與財(cái)務(wù)制度的差異性使得全國范圍內(nèi)多數(shù)大型保險(xiǎn)業(yè)納稅人都在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，人為地調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”的提取。這給納稅人以及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管都造成一定困難。

　　改進(jìn)建議：完善和修改保險(xiǎn)業(yè)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法，使稅法與會(huì)計(jì)制度以及保監(jiān)會(huì)的規(guī)定能相協(xié)調(diào)，提高未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算和提取的精確度，以符合保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的需要。

　　2.傭金的稅前扣除政策不合理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函［2002］960號）第2條第2款規(guī)定，“保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5％部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除……”這一政策有以下不合理之處：*9、保險(xiǎn)業(yè)的保費(fèi)收入與傭金列支的政策規(guī)定不配比。湖南國稅認(rèn)為，這一規(guī)定將導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)將未來可能收不到保費(fèi)的那部分未能實(shí)現(xiàn)的傭金也在稅前扣除了。第二、政策缺乏可操作性。按照目前我國保險(xiǎn)傭金制度，保險(xiǎn)傭金是按月支付的。以壽險(xiǎn)公司為例，每月底，壽險(xiǎn)公司根據(jù)營銷員收取的保費(fèi)收入計(jì)算傭金，次月初支付傭金。對長期險(xiǎn)種，傭金支付主要集中在保險(xiǎn)期間的前3年，這段時(shí)間的傭金率很高，而以后各年的傭金率很低，甚至為零。投保人繳納首期保費(fèi)后，保險(xiǎn)代理人的首期傭金一般為實(shí)收保費(fèi)的30～40%，以后年度每年每份保單領(lǐng)取10元的傭金。若按整個(gè)繳費(fèi)期來計(jì)算，傭金支付總額可能不超過5%，但也存在超過5%的可能性，而稅收政策不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的規(guī)定，在具體操作上很難掌握，執(zhí)行上基本流于形式而不具有操作性。

　　改進(jìn)建議：應(yīng)針對保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)，確定合理、便于操作的傭金稅前扣除比例和方法，實(shí)行均衡傭金制度，規(guī)定具體的傭金稅前扣除依據(jù)和比例，便于切實(shí)可行的保護(hù)稅基。

　　3.稅法對保險(xiǎn)業(yè)各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取后的用途未作明確規(guī)定

　　稅法規(guī)定“保險(xiǎn)業(yè)按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。”但大多數(shù)保險(xiǎn)公司（如中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司等）在實(shí)際發(fā)生賠款支出時(shí)，不是先沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，而是即時(shí)再提取未決賠款準(zhǔn)備金以沖減賠款支出。從企業(yè)的操作來看，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并不具備準(zhǔn)備金的作用，但稅法卻允許在稅前扣除，這造成了企業(yè)應(yīng)納稅額減少的現(xiàn)象。

　　改進(jìn)建議：建議在稅法內(nèi)明確規(guī)定各種準(zhǔn)備金的用途，特別是保險(xiǎn)業(yè)的準(zhǔn)備金，以規(guī)范和明晰企業(yè)對賠款損失的稅前扣除問題，避免重復(fù)列支費(fèi)用。

　　4.保費(fèi)收入的確認(rèn)不合理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函［2002］960號）第2條第1款規(guī)定，“保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。”但這一規(guī)定沒有考慮到合同期限較長的保單，可能會(huì)因合同約定的繳費(fèi)期間過長而在后期無法收到保費(fèi)卻依然要申報(bào)納稅的情況。這顯然是不合理的。

　　改進(jìn)建議：針對保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)收入的特點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化保費(fèi)收入的確認(rèn)方法，以增強(qiáng)保費(fèi)收入征稅的合理性。

 　　　　

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