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近年來(lái)在辦案中，發(fā)現(xiàn)不少納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，通過(guò)設(shè)置“賬外賬”的方式，進(jìn)行逃稅、騙稅等涉稅違法行為，造成國(guó)家稅款的大量流失。針對(duì)這一現(xiàn)象，在日常辦案中，僅靠傳統(tǒng)的、簡(jiǎn)單的就賬查賬方法就談不上查深、查透，更難以發(fā)現(xiàn)納稅人逃避稅款等涉稅違法行為。因此如何發(fā)現(xiàn)和查處設(shè)置的“賬外賬”對(duì)提高稽查工作成效，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為顯得尤為重要，下面結(jié)合在查辦案件的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劜樘?ldquo;賬外賬”的技巧與體會(huì)。
首先，了解什么是“賬外賬”？“賬外賬”就是部分納稅人為逃避國(guó)家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)對(duì)各方檢查并以此作為納稅申報(bào)的依據(jù)，通過(guò)做假賬的手段達(dá)到逃避稅款的目的。
一、“賬外賬”的特點(diǎn)：
1.隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。采取“賬外賬”逃避稅款的納稅人都有一個(gè)共同點(diǎn)，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報(bào)的“賬”，即對(duì)外核算賬放在明處，隨時(shí)都可以拿出來(lái)對(duì)付，對(duì)內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財(cái)務(wù)人員的家中，有的放在財(cái)務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。
2.知情范圍小。采用“賬外賬”逃避稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。
3.采用“賬外賬”的代價(jià)與“收益”對(duì)等。采取“賬外賬”逃避稅款的納稅人，對(duì)主管財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強(qiáng)有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來(lái)勝任，支付的報(bào)酬較為可觀。只有花高代價(jià)用人，才能使“假品”不易暴露，取得a1造假效果。
4.“人機(jī)”通用。“賬外賬”逃避稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避稅款，比如利用計(jì)算機(jī)逃避稅款等。
二、采用“賬外賬”進(jìn)行逃避稅款的幾種主要手段：
1.“一真一假法”。企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避稅款，在實(shí)施逃避稅款行為時(shí)，對(duì)內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個(gè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核算，對(duì)外核算采取虛假的經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天依無(wú)逢，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對(duì)內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說(shuō)明件。
2.“半真半假法”。企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在對(duì)內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。
3.“人機(jī)分算法”。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避稅款，其手段是，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計(jì)算機(jī)賬屬真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，有的企業(yè)的人工帳屬真實(shí)賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。
4.“機(jī)內(nèi)分流法”。有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避稅款目的。
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