高頓網(wǎng)校友情提示,*7紅河哈尼族彝族自治州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容虛開貨運發(fā)票稽查案例總結(jié)如下:
  一、案件來源
  根據(jù)人工與計算機相結(jié)合的選案方式,某有限公司被列入2011年稽查局稅收檢查對象。選擇該企業(yè)為稅收檢查對象,是基于企業(yè)最近兩年的財務(wù)報表反映的主營業(yè)務(wù)收入穩(wěn)步增長,但營業(yè)利潤一直保持很低的水平。
  二、企業(yè)基本情況
  某公司成立于2003年9月份,公司類型為有限責(zé)任公司,經(jīng)營范圍為木制沙發(fā)、木制園藝產(chǎn)品加工與銷售,產(chǎn)品品種達到五十多種,系增值稅一般納稅人,產(chǎn)品主要出口,注冊資金1500萬元。2011年繳納企業(yè)所得稅20.50萬元。
  三、檢查過程及檢查方法
 ?。ㄒ唬z查預(yù)案
  1.熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況,發(fā)現(xiàn)疑點。
  從征管部門調(diào)取歷年來納稅人的涉稅信息資料,包括納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表等,對比2011年與2010年度的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。
 ?、?011年企業(yè)的財務(wù)狀況比2010年有很大的進步。2010年底應(yīng)收帳款余額5560萬元,2011年底應(yīng)收帳款余額1270萬元,說明企業(yè)的貨款能及時的收回;2010年底應(yīng)付帳款及預(yù)收賬目款科目余額為4550萬元,2011年底為400萬元,說明企業(yè)資金充足,不需要欠太多的款項。
  ⑵銷售成本與銷售收入的比率。
 ?。ㄒ韵卤碇猩婕敖痤~的,單位均為萬元)
 ?、菭I業(yè)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比率,利潤率很低,并且有較大的下降。

年度利潤主營業(yè)務(wù)收入比率
20103363200.52%
20112566470.38%

 ?、?011年與2010年期間費用的增長情況。

費用項目20102011增(減)率

銷售費用

60098063%
管理費用20626830%
財務(wù)費用13215820%
 
  2.確定檢查重點。通過以上的分析,該企業(yè)的毛利潤率偏低,營業(yè)利潤率很低,2011年期間費用增長率很高,檢查人員確定檢查重點鎖定在企業(yè)所得稅上。一是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程,檢查企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本是否合理;二是檢查期間費用是否真實、合法。
  (二)檢查方法
  1.了解熟悉企業(yè)的生產(chǎn)流程。該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程為:原木-鋸材-干燥-木方-開料-粗加工-精加工-成形-組裝-膠結(jié)-油漆-后處理-質(zhì)檢-包裝-成品 。
  2.了解企業(yè)成本的組成情況。通過同財務(wù)人員的交流,財務(wù)人員反映近兩三年企業(yè)的產(chǎn)品成本越來越高,主要原因是原材料價格上漲,勞動力成本升高,人民幣升值。檢查組人員認真分析了企業(yè)從原材料的領(lǐng)用到產(chǎn)成品入庫各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)出比及成本數(shù)據(jù),沒有發(fā)現(xiàn)疑點。
  3.對企業(yè)的期間費用進行重點檢查。
  在審核銷售費用時,發(fā)現(xiàn)運輸費用數(shù)字較大,檢查人員重點審核這方面費用的真實性。為此檢查人員考慮從以下幾個方面進行檢查:一是了解企業(yè)原材料的購進渠道及產(chǎn)成品銷售渠道;二是檢查企業(yè)的運輸合同,資金流向。
  企業(yè)原材料主要供應(yīng)地是本地,一般都是到貨付款不存在支付運輸?shù)那闆r,產(chǎn)品主要通過上海、浙江的港口出口,檢查人員要求企業(yè)提供運輸合同,根據(jù)運輸合同簽訂的運價以及產(chǎn)品噸位計算出的運輸費用比實際支付的小很多。這時檢查人員就想從資金流方面找突破口,通過一筆筆檢查原始憑證,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的運輸費用與企業(yè)購進原村料及產(chǎn)品出貨單的時間基本相符,而且資金支付大部分都是通過銀行轉(zhuǎn)帳。2011年11月該企業(yè)發(fā)生一筆運輸費用支出,金額68萬元,系現(xiàn)金支付,這一筆費用引起了檢查人員的關(guān)注,為什么會有如此大筆的運輸費用產(chǎn)生,運輸人員都是個人,一般都是一兩個月結(jié)一次帳,這么大筆的運輸費用沒有五六個月是不可能產(chǎn)生的,誰會愿意去墊這么多的錢呢?
  檢查人員向財務(wù)人員咨詢會計的相關(guān)規(guī)定和銀行對資金往來的管理,并詢問財務(wù)人員是否可以在銀行提取大筆的現(xiàn)金,財務(wù)人員說目前沒有規(guī)定限額,只要提前預(yù)約就可以提取大量的現(xiàn)金。檢查人員又問會計法規(guī)定達到2000元以上的要轉(zhuǎn)帳支付,企業(yè)這塊是怎么做的,有人監(jiān)督嗎?財務(wù)人員解釋,企業(yè)這塊沒有執(zhí)行到位,因為轉(zhuǎn)帳好麻煩的,特別是對個人的支付,銀行轉(zhuǎn)帳挺麻煩,還要寫明資金用途,但提取現(xiàn)金就很方便,不用說明原因及用途。檢查人員又問,那提取那么多的現(xiàn)金,安全問題是個大的難題啊,財務(wù)人員說他們也不提取大的現(xiàn)金,一般是把錢從企業(yè)銀行帳戶提取出來后存入個人銀行帳戶,個人銀行帳戶開通網(wǎng)上銀行,大筆的資金直接通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳。
  4.找到關(guān)鍵點,檢查取得突破。檢查人員找到了案件的關(guān)鍵點后,檢查企業(yè)的網(wǎng)上銀行是否支付了這幾筆款項,支付的數(shù)額多少。首先檢查人員要求企業(yè)提供運輸合同,證明該筆交易是否真實,企業(yè)提供不出運輸合同,然后要求查看網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳記錄,但是找不到該筆資金的支付記錄。在鐵的事實面前,財務(wù)人員交待了實情,我們企業(yè)最近在恰談一個新的項目,花費了一些費用,因為有些沒發(fā)票,有發(fā)票的也很零散,因此就去稅務(wù)局開了貨物運輸發(fā)票。
 ?。ㄈ┨幚?、處罰情況
  某公司利用虛開貨物運輸發(fā)票,多計成本的行為,造成少繳企業(yè)所得稅17萬元,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定,追繳其少繳的企業(yè)所得稅17萬元,并處50%的罰款8.5萬元;根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定,加收滯納金0.9萬元。
  四、案件分析
 ?。ㄒ唬z查的體會
  1.從這個案例我們發(fā)現(xiàn),銀行對企業(yè)的資金往來管理得不夠規(guī)范,企業(yè)可以提取大筆的現(xiàn)金,用現(xiàn)金支付費用,這給我們的檢查工作帶來很大的難度,我認為要加強對企業(yè)資金往來的管理。
  2.檢查虛開發(fā)票要從資金流和物流入手,但是現(xiàn)今好多企業(yè)通過個人網(wǎng)上銀行進行資金支付,我們必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明,才能檢查,不好操作。
  (二)工作建議
  1.主管稅務(wù)機關(guān)要加強貨物運輸發(fā)票的管理。對開具貨運發(fā)票的單位和個人,都必須提供《貨運證明單》和稅務(wù)登記證(副本復(fù)印件)、申請人身份證。開票人應(yīng)認真審核有關(guān)資料,看是否與掌握的信息吻合,確認真實后方可開票。
  2.要加大對運輸發(fā)票的宣傳教育力度。一是要采取多種形式向納稅人宣傳運輸發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定,使納稅人熟悉運輸發(fā)票使用和管理的各項規(guī)定,提高納稅人的稅法遵從度。二是要加大對利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度,并將其查處情況及時公開曝光。
     
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