大連會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稽查建安企業(yè)常見稅收問題(一)

　　國家稅務(wù)局之所以將建安業(yè)作為稽查的重點(diǎn)，是因?yàn)樵撔袠I(yè)已成了稅收流失的重災(zāi)區(qū)。其成因是多方面的，目前現(xiàn)狀無論是在征收管理還是在稽查環(huán)節(jié)。可以說是管不到位，查得不深。這一方面與以前重稽查，輕管理，重收入，輕處罰的后遺癥有關(guān)。也有一些政策在實(shí)際工作中不易掌握造成的。但主要是該類企業(yè)利用建安業(yè)本身的特點(diǎn)，采用各種手段，亂中取勝，以達(dá)到不繳少繳稅款之目的。

　　一，工程完工后，收入仍掛在預(yù)收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)，不按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因?yàn)椋阂皇菍?duì)結(jié)算款與預(yù)收帳款之間應(yīng)做為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營業(yè)稅。企業(yè)（有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）一般是按預(yù)收帳款計(jì)算營業(yè)稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完工的假象。所得稅申報(bào)時(shí)只是將該期的管理費(fèi)用等期間費(fèi)用申報(bào)為虧損數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。

　　出現(xiàn)這種情況的原因既有企業(yè)的主觀故意性，也有一些現(xiàn)實(shí)的客觀因素造成的。如現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在建設(shè)單位雖然房屋已使用，但因無錢支付工程款就遲遲不與建筑單位進(jìn)行決算的現(xiàn)象。還有的是雖然已進(jìn)行了決算，但無資金支付給施工單位工程款。而施工單位，也無資金向供料方支付材料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不給建筑企業(yè)開具發(fā)票的辦法，促使建筑企業(yè)付款。建筑企業(yè)也只好是在預(yù)付帳款或其他應(yīng)付款中反映已付的部分材料款。這樣的惡性循環(huán)，使建筑企業(yè)因無法取得發(fā)票，也就無法把已用的材料反映到成本中。如果以全額的決算收入去配比部份的工程成本。所得額當(dāng)然與實(shí)際不符的。這樣吃虧的事，建筑商當(dāng)然是不干的。

　　檢查的方法是對(duì)照施工合同與工程施工，預(yù)收帳款帳戶，按工程項(xiàng)目逐一實(shí)地調(diào)查，了解工程的完工進(jìn)度。若已完工，則應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查工程是否結(jié)算。

　　二，包工不包料工程，只按工程結(jié)算計(jì)算營業(yè)稅。按照規(guī)定，對(duì)于甲方（建設(shè)單位）提供材料時(shí)，在做會(huì)計(jì)處理時(shí)，乙方應(yīng)做預(yù)付工程款處理。甲方為：借預(yù)付帳款 貸原材料。乙方借原材料 貸預(yù)收帳款。結(jié)算時(shí)，甲方按乙方提供的發(fā)票。借固定資產(chǎn) 貸預(yù)付帳款（銀行存款）。乙方借預(yù)收帳款（應(yīng)收帳款，銀行存款）貸主營業(yè)務(wù)收入。而乙方在操作時(shí)是，借原材料，貸應(yīng)付帳款。領(lǐng)用時(shí)。借工程施工 貸 原材料 ，結(jié)算時(shí)按決算數(shù)。借 應(yīng)收帳款貸主營業(yè)務(wù)收入。再借應(yīng)付帳款貸應(yīng)收帳款。這樣帳務(wù)處理之后，如果不看合同承包的內(nèi)容，是不容易發(fā)現(xiàn)是只包工而不包料的情形的。如果是只包部分料或者簽訂虛假承包內(nèi)容的合同則更不易發(fā)現(xiàn)。如有一房開公司，自己還有一獨(dú)立核算的建筑公司。建筑公司負(fù)責(zé)承建工程，合同規(guī)定是包工包料。建筑公司已按結(jié)算金額納了稅?？稍趯?duì)開發(fā)公司檢查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目的開發(fā)成本中還有原材料成本項(xiàng)目，且金額不小，查看憑證。會(huì)計(jì)分錄為借開發(fā)成本，貸原材料。原來是開發(fā)公司撥付給建筑公司材料，建筑公司不入帳，直接用于工程。該負(fù)責(zé)人解釋為，原材料漲價(jià)，為使建筑公司不虧損，房開公司就負(fù)擔(dān)了部份材料款。但不管其如何解釋，建筑公司對(duì)開發(fā)公司負(fù)擔(dān)的材料款少繳了營業(yè)稅卻是不錚的事實(shí)。

　　不管包工包料還是只包工而不包料都要按包工包料計(jì)算營業(yè)稅，此項(xiàng)政策的立法精神是為了平衡稅收負(fù)擔(dān)。但這種情況的確是違背常理的。營業(yè)稅一般都應(yīng)按收入為計(jì)稅依據(jù)。而現(xiàn)實(shí)是收入為包工收入。但計(jì)稅時(shí)卻要按包工包料計(jì)算。即收入乘以稅率是小于應(yīng)納稅額的。

　　檢查方法，在要求提供合同等資料的前提下，到建設(shè)方進(jìn)行調(diào)查。看其入帳資產(chǎn)的金額是否與乙方的記入收入金額相一致。如果不一致。甲方則會(huì)以原材料發(fā)票和乙方發(fā)票做為固定資產(chǎn)入帳的原始憑證。

　　三，老板用公司的資金為個(gè)人買車，入公司的固定資產(chǎn)帳。這種情況表現(xiàn)為，公司購車時(shí)，購車發(fā)票的購貨單位名稱不是公司名稱，而是老板或其他股東名。車落戶也落在該個(gè)人名下。車款也以折舊形式計(jì)入管理費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息股息紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。之后又補(bǔ)充規(guī)定，考慮到該股東的車輛同時(shí)為企業(yè)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部份所得?？傊?，公司應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定因該車不屬于公司的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。這種情況，要注意是否扣繳了個(gè)人所得稅，不得扣除的折舊是否已做納稅調(diào)整。

　　老板為何賣車不用公司名呢？這樣作的原因是發(fā)票是個(gè)人名，車落的是個(gè)人戶。雖然掛在公司帳上。但并不屬于公司的財(cái)產(chǎn)。其實(shí)質(zhì)是個(gè)人財(cái)產(chǎn)。而有限公司只是以公司的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司采取保全或強(qiáng)制措施時(shí)。筆者認(rèn)為這樣的財(cái)產(chǎn)也不應(yīng)在保全或強(qiáng)制的范圍之內(nèi)。

　　檢查方法以固定資產(chǎn)帳中  新增資產(chǎn)為重點(diǎn)，調(diào)閱相關(guān)憑證，尤其對(duì)所附原始憑證的購貨人名稱為非該公司的現(xiàn)象要調(diào)查清楚。但如果將頂帳的資產(chǎn)給個(gè)人時(shí)，企業(yè)有不入帳，往來不予沖銷，資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)給個(gè)人的情況則不易從表面直接看出。所以要對(duì)長期掛帳的往來，要到對(duì)方核對(duì)。轄區(qū)范圍外的，要采取要發(fā)協(xié)查函，或異地協(xié)查的方法，查明事實(shí)。同時(shí)要注意的是這種情況不僅是限于車還應(yīng)包括為個(gè)人購房等財(cái)產(chǎn)。

　　四，魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額。就是承包工程項(xiàng)目較多的情況下，對(duì)已完工工程的收入轉(zhuǎn)入本年利潤，可在轉(zhuǎn)成本時(shí)，為了達(dá)到不繳或少繳所得稅的目的，將未完工的工程，也隨著已完工程的成本一并轉(zhuǎn)入本年利潤。還有采用常說的借雞下蛋的辦法，將一些小工程的成本也擠入其中。如蓋一辦公大樓。快完工時(shí)，又要求蓋一儲(chǔ)藏室。這時(shí)，企業(yè)就有可能對(duì)建儲(chǔ)藏室的收入不入帳，對(duì)發(fā)生的儲(chǔ)藏室的成本卻一并計(jì)入了辦公樓的成本。

　　這種情況，除了主觀故意的原因外，還有可能就是成本核算對(duì)象確定有問題，如對(duì)某電力安裝公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司主要是對(duì)用戶的用電安裝。每年的業(yè)戶近千戶。沒有按各戶核算收入和成本。取得的收入部分轉(zhuǎn)為收入，部份仍留在預(yù)收帳款中，而工程施工的余額為零。也就是沒有未完工工程?？墒菍?duì)預(yù)收帳款（無明細(xì)）的結(jié)余額解釋為，收到款項(xiàng)，尚未施工呢。后經(jīng)逐筆核對(duì)核同及完工決算書才查出有已完工程的收入未結(jié)轉(zhuǎn)收入的事實(shí)。經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)的詢問得知，因每筆工程金額也就1千元左右，而對(duì)應(yīng)客戶又多。就沒有按業(yè)戶分別核算成本。對(duì)工程施工中有多少是未完工程額。會(huì)計(jì)也不知，只能是到年末都轉(zhuǎn)入成本。這樣，就造成無法準(zhǔn)確核算成本和收入。

　　查帳的方法，用估算法確定其用料是否符合常理，發(fā)現(xiàn)不正常，應(yīng)對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問。對(duì)發(fā)料，領(lǐng)料的原始憑據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行檢查?？从袩o不是用于該工程而計(jì)入該工程的問題；檢查其確定的成本核算對(duì)象是否合理合規(guī)。還要注意，已完工程的剩料是否沖減了完工成本。剩料的去向是入庫了，還是出賣了，還是用于其他工程。

　　五，“機(jī)械作業(yè)”帳戶發(fā)生數(shù)是否符合常規(guī)，看有無將機(jī)械出租，取得收入沖減費(fèi)用或不入帳，少教營業(yè)稅，所得稅問題。有的小公司機(jī)械設(shè)備，如塔吊。在工程項(xiàng)目多，工程地點(diǎn)分散時(shí)。常有不夠用的時(shí)候，。為保工程按工期正常完成就不得不租用機(jī)械使用。而出租方常常是不給開具發(fā)票的。這樣，使承租方不得不采用其他票據(jù)或其他形式核銷。造成帳簿反映不實(shí)。不但是出租方違法偷逃所得稅，更嚴(yán)重的是出租方還可能少繳所得稅，營業(yè)稅等稅種。尤其現(xiàn)實(shí)工作中，還普遍存在，往往是總公司有建筑資質(zhì)，于是就有些個(gè)人掛靠總公司，成立一分公司，二分公司的現(xiàn)象。常常是各分公司自己找工程，然后由總公司與甲方簽訂合同，總公司只是按工程項(xiàng)

 　　　　

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