錦州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稽查建安企業(yè)常見稅收問題(二)

　　目金額的一定比例收取管理費(fèi)。各分公司單獨(dú)核算。這時(shí)。各分公司常使用總公司的機(jī)械。并支付一定費(fèi)用。支付時(shí)總公司給開具往往都是白條收據(jù)。并振振有詞地說，是內(nèi)部往來。不是租賃行為。那麼是否要按出租行為繳營業(yè)稅并開具相關(guān)發(fā)票呢？根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿牛浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位。包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，雖然有財(cái)稅字（2001）160號(hào)文件規(guī)定，獨(dú)立核算但為單位與其內(nèi)部非獨(dú)立核算單位之間提供的結(jié)算不再列入征稅范圍的規(guī)定。但其強(qiáng)調(diào)的是非獨(dú)立核算，并且是只是核算并未向?qū)Ψ绞杖∝泿?，貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位。才不列入征稅范圍。而上述情況是不符合的。所以在檢查中要注意此類問題。同時(shí)，勸告有這種行為的納稅人勿在此處做文章了。

　　六，大宗材料的采購問題，建筑工程少不了大量的材料。如磚，瓦。水泥，門窗等。對(duì)于材料的采購如果是由公司自行采購，則要注意，其發(fā)票來源的合法性，真實(shí)性，數(shù)額的準(zhǔn)確性。如對(duì)某建筑公司檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一張發(fā)票是92年版的（未作廢）。開具購貨名稱是鋼筋。如果從其開具的金額與其建筑的工程應(yīng)耗用量看是相當(dāng)?shù)?。但再看發(fā)票的財(cái)務(wù)章戳記不清。對(duì)此。我們產(chǎn)生了懷疑。通過采購員提供的地址，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)配核下。查明該貿(mào)易公司在開具發(fā)票前就廢業(yè)了。回來后，又對(duì)采購員進(jìn)行詢問。才了解到真相。原來到貿(mào)易公司購貨是真實(shí)的。但是，采購員在支付貨款時(shí)，該公司就已要廢業(yè)了。為了逃避納稅就沒有開具發(fā)票。而是少收了鋼筋款，采購員認(rèn)為公司黃了，就將少收的款項(xiàng)揣入個(gè)人腰包。并買了張舊版發(fā)票，找人刻個(gè)章。拿回公司報(bào)銷了。公司另一種采購材料的方式是個(gè)人采購。就是某個(gè)人為其提供沙石，門窗等材料。公司與個(gè)人進(jìn)行結(jié)算。而個(gè)人提供的發(fā)票又往往是某某石場，某某塑料鋼窗廠的發(fā)票。這種情況，即使符合代購代銷的條件，供應(yīng)商個(gè)人也應(yīng)繳納營業(yè)稅，個(gè)人所得稅，如果不符合代購代銷的條件，則供應(yīng)商應(yīng)做為銷售貨物，繳納增值稅，個(gè)人所得稅。這麼說企業(yè)會(huì)認(rèn)為與己無關(guān)，認(rèn)為是供應(yīng)商的事。那就大錯(cuò)特錯(cuò)了。一是根據(jù)《個(gè)人所得稅法》與《征管法》的69條規(guī)定及國稅發(fā)（2003）47號(hào)文件。公司有可能要承擔(dān)被處罰與被責(zé)令補(bǔ)扣個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是如果認(rèn)定供應(yīng)商是增值稅納稅人。那其提供的某某石場，某某塑料鋼窗廠的發(fā)票是不得稅前扣除的。檢查的方法是以原材料，或工程施工帳戶為起點(diǎn)。查看原始發(fā)票和結(jié)算人是否一致。也可以是查往來帳，一般是其他應(yīng)付款帳戶，明細(xì)是某某人名。這時(shí)向財(cái)務(wù)人員了解一下。就知道是欠某某的什麼款了。

　　正確的處理是有統(tǒng)一規(guī)定的，而錯(cuò)誤的處理卻是千差萬別的。以上只是筆者的一點(diǎn)看法。還有檢查建安業(yè)的總承包人的扣繳稅款問題，自建自用問題，工資的問題，收入確定問題等也都是檢查的常見問題。

　　最后，為了更好地利于實(shí)際工作，保證稅款減少流失，提出以下建議：

　　1、收入確定上企業(yè)所得稅與營業(yè)稅的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一。若統(tǒng)一規(guī)定按完工百分比計(jì)算。則可以防止企業(yè)以未結(jié)算為借口不計(jì)算營業(yè)稅。

　　2、對(duì)完工工程，可否做出向代銷規(guī)定一樣。完工后半年或一年內(nèi)未決算的。就可以按施工合同計(jì)算收入確定所得預(yù)繳營業(yè)稅，企業(yè)所得稅。在決算后。再根據(jù)實(shí)際情況匯算。多退少補(bǔ)。這樣可以解決長期不決算而無法計(jì)算稅款的問題。

　　3、對(duì)不按規(guī)定取得，開具發(fā)票行為要嚴(yán)管嚴(yán)罰。盡量杜絕應(yīng)開不開或應(yīng)取得而未取得或不按規(guī)定取得發(fā)票的行為。以改善因無發(fā)票而無法正常核算的問題。扎實(shí)地發(fā)揮以稅管票的作用。

　　4、對(duì)于工資問題，還應(yīng)該按區(qū)域確定百分含量的比例，在比例范圍內(nèi)方可扣除。

　　5、對(duì)不按規(guī)定建帳的納稅人或者不能正常核算的納稅人是除了按《征管法》60條進(jìn)行處罰外。還要根據(jù)35條規(guī)定進(jìn)行核定征收。從高適用行業(yè)利潤率。讓其付出比按規(guī)定建帳，查帳計(jì)算的稅款還要高的代價(jià)。該行為必然會(huì)得到規(guī)范。

　　6、對(duì)未代扣個(gè)人所得稅的行為，要處以上限罰款。以提高扣繳義務(wù)人的扣繳意識(shí)。使扣繳義務(wù)人想的不再是想方設(shè)法少代扣稅款而是唯恐少扣繳了稅款。

　　7、在檢查方式上，要采用一組多人多戶的檢查方式。對(duì)某戶及與該戶相關(guān)企業(yè)一并由一組進(jìn)行立體檢查。這樣，便于核對(duì)，更容易發(fā)現(xiàn)問題。

　　8、查出的問題的處理切不可以稅代罰，以罰代刑，盡*5量加大偷稅成本與偷稅風(fēng)險(xiǎn)。絕不允許權(quán)大于法的存在。否則，即使有再有效的檢查方法；即使有再適用的稅收政策；即使有最有經(jīng)驗(yàn)的稽查員，建安業(yè)也永遠(yuǎn)不會(huì)有稅收的凈土！

 　　　　

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