呼和浩特會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：“虛列支出”類稅收稽查案例摘選(一)

　?。ㄒ唬┝兄Ы煌ú盥觅M(fèi)被認(rèn)定為與經(jīng)營無關(guān)支出

　　杭州市國家稅務(wù)局*9稽查局對杭州**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)已經(jīng)結(jié)案，依照《稅務(wù)違法案件公告辦法》，特將該企業(yè)的有關(guān)稅務(wù)處理情況（杭國稅一稽罰〔2012〕97號決定書）公告如下：

　　該公司于2003年12月至2012年4月期間，在成本費(fèi)用科目“管理費(fèi)用/其他費(fèi)用/差旅費(fèi)”和“管理費(fèi)用/其他費(fèi)用/交通費(fèi)”中列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用支出合計(jì)金額1,648,432.74元，其中：2003年度32,800元，2004年度49,080元，2005年度178,686.35元，2006年度184,641.60元，2007年度212,434.51元，2008年度326,220.28元，2009年度239,149元，2010年度144,764元，2011年度155,498元，2012年1月至4月年度125,159元。

　　依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅464,719.59元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對少繳企業(yè)所得稅處以50%的罰款216,714.92元。

　?。ǘ┥儆?jì)工資虛增其他支出

　　承德市地稅局稽查局接到群眾舉報(bào)：當(dāng)?shù)匾凰綘I企業(yè)從工資薪金上做手腳偷逃稅款，該企業(yè)的職工工資由固定工資再加上按比例提取的多項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)工資組成，每個(gè)職工的工資每個(gè)月都在1500元以上，企業(yè)主管人員甚至高達(dá)萬元，但賬面上卻沒有體現(xiàn)出來。

　　稽查人員根據(jù)群眾舉報(bào)進(jìn)行了調(diào)查，在對該企業(yè)職工和部分退休職工進(jìn)行詢問和了解后，初步取得了一些月份工資發(fā)放的數(shù)字資料?；槿藛T將了解到的這些材料與賬上的工資表一一比較后發(fā)現(xiàn)，被詢問的每個(gè)職工所說的工資數(shù)額都與明細(xì)表上注明的金額大相徑庭。辦案人員據(jù)此推斷，企業(yè)的工資表肯定存在問題。而且，企業(yè)的工資表一定還有一份，那就是不能公開的真正工資底賬。

　　經(jīng)過與公安人員聯(lián)合突擊檢查，辦案人員終于從企業(yè)會(huì)計(jì)那里取得了該企業(yè)1-4月實(shí)發(fā)工資的底賬。他們將底賬與工資表比較后，發(fā)現(xiàn)累計(jì)少計(jì)工資50萬元。那么，這50萬元究竟到哪里去了呢？原來，該企業(yè)為了逃避繳納所得稅，想出的主意是：要求職工憑發(fā)票來報(bào)賬，以費(fèi)用形式出現(xiàn)在其他業(yè)務(wù)支出、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等科目中。這樣，該企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅16.5萬元、個(gè)人所得稅4.8萬元。承德市地稅局稽查局根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對該企業(yè)作出了相應(yīng)的處理處罰決定：補(bǔ)繳稅款合計(jì)21.3萬元，從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金，并依照《稅收征管法》的規(guī)定給予其所偷稅款1倍的罰款。

　　稽查局總結(jié)工資支出偷稅手段主要有以下幾種：其一，工資分解列支，即把工資分成兩個(gè)部分作支出，800元以下的部分在工資科目中做賬，其余部分在營業(yè)費(fèi)用或管理費(fèi)用中作為勞務(wù)報(bào)酬支出。這樣個(gè)人所得稅達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅列支項(xiàng)目中計(jì)稅工資總額也不超支。其二，發(fā)放獎(jiǎng)金作虛假科目。許多企業(yè)在季末或年終發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，要求員工們自找門路開具金額相當(dāng)于獎(jiǎng)金的發(fā)票，企業(yè)得到這些發(fā)票后，在管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、在建工程等科目中做賬支出。這樣在檢查時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)列支完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并且找不到企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金的痕跡。其三，以偽造工人名單為手段偽造工資表。一些企業(yè)利用員工較多的特點(diǎn)，在各月發(fā)放工資時(shí)偽造人員名單，還有的偽造季節(jié)性臨時(shí)工。其四，混淆工資種類虛列工資。企業(yè)將實(shí)行提成工資的人員工資在銷售費(fèi)用中列支，又利用這些人的名字在其他工資科目虛擬做賬，兩次重復(fù)列支工資，達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的。

　?。ㄈ┨摿羞\(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)被查處

　　一家經(jīng)營化工機(jī)械設(shè)備的企業(yè)一年多運(yùn)費(fèi)竟達(dá)1,990余萬元，設(shè)備安裝費(fèi)3,200余萬元！巨額發(fā)票均為真票！在這些正常表象下面隱藏著讓人難以察覺的虛假業(yè)務(wù)，無錫地方稅務(wù)局稽查局披露了虛列費(fèi)用上千萬元的特大偷稅案。

　　涉案的無錫一家私營公司主要經(jīng)營化工機(jī)械設(shè)備等，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%。從該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和房、土兩稅鑒定，稅款申報(bào)入庫明細(xì)等資料初步分析，地稅稽查人員發(fā)現(xiàn)該公司地方稅收申報(bào)正常，未有明顯疑點(diǎn)。進(jìn)駐企業(yè)檢查后，他們調(diào)取了財(cái)務(wù)明細(xì)賬、產(chǎn)成品賬、材料賬、供貨合同等相關(guān)資料，通過財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)和查賬軟件，對標(biāo)示為異常的指標(biāo)和科目進(jìn)行了逐項(xiàng)核查。其中查賬軟件中顯示存在“大額現(xiàn)金支出”現(xiàn)象。如2009年有30余筆，涉及大額現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)和設(shè)備安裝費(fèi)。同時(shí)，2009年6月份營業(yè)費(fèi)用與銷售收入的比例為38.3%，而12月份更是高達(dá)52.8%。其中大金額的支出也主要是運(yùn)費(fèi)和設(shè)備安裝費(fèi)。通過進(jìn)一步檢查，發(fā)現(xiàn)“營業(yè)費(fèi)用”中支出2009-2010年運(yùn)費(fèi)竟達(dá)1,990余萬元；而設(shè)備安裝費(fèi)自2008年至2010年合計(jì)達(dá)到3,200余萬元。

　　然而，經(jīng)系統(tǒng)比對查詢，這些巨額運(yùn)輸和安裝發(fā)票均真實(shí)有效。但是稽查人員并未就此放棄。“我們發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)生產(chǎn)的過濾機(jī)主要用于采礦中的礦石過濾，必須經(jīng)過現(xiàn)場安裝方才能投入使用。銷售對象應(yīng)該涉及全國各地礦山礦場，按常規(guī)應(yīng)在各現(xiàn)場澆筑地基進(jìn)行安裝。這類安裝屬土建業(yè)務(wù)，相應(yīng)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)應(yīng)為安裝業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)?shù)?。但現(xiàn)在卻由無錫市的建安公司開具發(fā)票并在本市申報(bào)繳納營業(yè)稅，顯然不符常規(guī)。”

　　檢查組進(jìn)一步深入跟蹤查賬軟件中的異常，發(fā)現(xiàn)該廠財(cái)務(wù)賬上“主營業(yè)務(wù)收入”科目未按產(chǎn)品類別分類核算，遂按所附的增值稅發(fā)票對過濾機(jī)的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了逐筆逐份統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)2009和2010年發(fā)生的安裝費(fèi)分別占過濾機(jī)銷售收入的22%和36%，比照同行業(yè)10%-15%的平均水平明顯偏高。隨后，檢查人員針對運(yùn)費(fèi)的大額現(xiàn)金支出情況，抽樣檢查了運(yùn)費(fèi)超過1萬元的部分客戶單位，發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)支出與相應(yīng)的銷售給這些客戶的貨款金額明顯不合理，銷售產(chǎn)品與運(yùn)輸內(nèi)容、銷售目的地與運(yùn)輸目的地均不符。

　　發(fā)票是真的，但發(fā)生的業(yè)務(wù)也是真的嗎？稽查人員轉(zhuǎn)而從資金鏈調(diào)查著手取證。由于運(yùn)費(fèi)的主要支付方式為現(xiàn)金，且對方為外地公司，取證相對困難。而安裝費(fèi)的支付方式主要是銀行轉(zhuǎn)賬，雙方資金流差異明顯，且企業(yè)安裝費(fèi)最終兌付銀行均為Y市農(nóng)商行，稽查人員趕赴銀行進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)幾筆大額資金的基本走向?yàn)?ldquo;該廠賬戶—建安公司賬戶—項(xiàng)某某個(gè)人賬戶（中間人）—秦某某個(gè)人賬戶”，案件取得突破性進(jìn)展。為了進(jìn)一步了解資金走向的全貌，稽查人員帶著《檢查存款賬戶許可證明》再次赴銀行總行外調(diào)，結(jié)果意外發(fā)現(xiàn)該賬戶除了上述資金流的存在，另外還有走向?yàn)?ldquo;該廠賬戶—某物資有限公司—徐某某（中間人）—秦某某” 的資金流。秦某某正是該廠的財(cái)務(wù)總監(jiān)。隨著問題的層層揭開，發(fā)現(xiàn)該廠購買柴油的部分資金也回流到了秦某某個(gè)人賬戶，柴油采購也是虛假業(yè)務(wù)。檢查人員通過互聯(lián)網(wǎng)查找該業(yè)務(wù)涉及的位于外地某縣的汽運(yùn)公司，一行人趕到該縣后了解到該汽運(yùn)公司只開具了運(yùn)費(fèi)發(fā)票，未與該廠發(fā)生實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)一系列新發(fā)現(xiàn)的證據(jù)，稽查人員分別約談了財(cái)務(wù)總監(jiān)秦某某和該廠法人代表馮某某，在詳實(shí)的銀行資金流證據(jù)面前，他們終于承認(rèn)了涉及的虛假業(yè)務(wù)，所套取資金回流到個(gè)人賬戶后已提取并用于公司交際應(yīng)酬支出。至此，案件水落石出。地稅局根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追繳2008-2011年度企業(yè)所得稅逾770萬元，涉及滯納金120余萬元。對該企業(yè)在賬簿上多列支出，少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為處以追繳年度稅款50%的罰款380余萬元。

 　　　　

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