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珠海會計稅務實務：企業(yè)偷稅手段與稅務稽查應采取的對策

高頓網(wǎng)校2014-09-23 08:40terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7珠海會計稅務實務相關內(nèi)容企業(yè)偷稅手段與稅務稽查應采取的對策總結如下：

　　依法納稅是每個公民應盡的義務。在大多數(shù)納稅人自覺依法納稅的同時，總有一些人鋌而走險，存在僥幸心理，利用各種手段偷逃國家稅款，謀取非法利益。因此，打擊偷稅始終是稅務部門的一項重要工作。隨著經(jīng)濟改革的深入和對外開放程度的擴大，這項工作將更加艱巨面臨復雜。我們必須不斷研究新形勢下納稅人偷稅款的規(guī)律和特點，采取切實有效、有針對性的稽查對策和手段，加大對各種偷稅行為的打擊力度，竭盡全力減少國家稅款流失。

　　一、企業(yè)偷逃增值稅采取的幾種手段

　　偷稅企業(yè)偷逃稅款的手段多種多樣、花樣繁多，偷稅手段也在不斷變化和更新。下面僅列舉幾種近年來常見的偷稅手段，加以剖析。

　　1.零售貨物不計收入。一些企業(yè)在銷售商貨物時，只將開發(fā)票的銷售業(yè)務收入記入銷售收入申報納稅，而對不開發(fā)票的零售業(yè)務就不計收入，從而偷逃稅款。這類問題在五金化工、交電、汽車配件、藥房、加油站等有零售業(yè)務的企業(yè)中表現(xiàn)比較突出。

　　2.用自制票據(jù)代替銷貨發(fā)票銷售貨物，不計收入。一些增值稅一般納稅人在銷售貨物給營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人時，不用稅務部門領購的發(fā)票而使用企業(yè)自制的銷售票據(jù)，銷售貨物不計收入，偷逃稅款。這類問題在食品、水泥、商貿(mào)企業(yè)比較普遍。

　　3.工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不入帳，商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金收入不入帳，搞體外循環(huán)。有的納稅人為了達到少記收入、少交稅的目的，將自產(chǎn)的產(chǎn)品不入產(chǎn)成品帳，產(chǎn)品對外銷售也不記收入。在我市表現(xiàn)較集中的為水產(chǎn)品加工、水泥、紅磚等企業(yè)。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金進貨不入庫存商品帳，銷售收入不記帳，搞體外循環(huán)也較普遍，這類企業(yè)如果盤點庫存，會出現(xiàn)實際存貨大于帳面數(shù)。

　　4、虛構進貨業(yè)務，用虛開發(fā)票記帳，抵扣稅款。有些增值稅納稅人利用非法取得的增值稅專用發(fā)票，虛構進貨業(yè)務記入原材料和庫存商品科目，抵扣增值稅稅款，減少應交增值稅。

　　5、同時生產(chǎn)銷售應稅項目和非應稅項目的企業(yè)，將非應稅項目的進項稅抵扣應稅項目的銷項稅。這類企業(yè)雖然不占多數(shù)，但這類問題往往出現(xiàn)的頻率較多，企業(yè)在自行計算進項稅時，很容易出現(xiàn)把非應稅項目的增值稅發(fā)票進項稅計入應稅項目中，造成稅款計算錯誤。

　　6、將非本單位增值稅發(fā)票用來抵扣進項稅。有些企業(yè)為了達到少繳稅的目的，將一些非一般納稅人的增值稅發(fā)票拿到本單位（一般納稅人）來記帳，抵扣進項稅，人為增大增值稅進項稅。

　　7、利用收購發(fā)票偷稅。有的增值稅納稅人購進貨物？原本是普通發(fā)票購入，但有的企業(yè)卻把貨物寫“廢品”收購，使用收購發(fā)票進行抵扣，不用原普通發(fā)票計帳；有的企業(yè)外購農(nóng)副產(chǎn)品時也不使用原發(fā)票，填開收購發(fā)票進行抵扣；有的企業(yè)人為提高購進價格多抵扣稅款？？br>

　　8、利用走逃或廢業(yè)逃避納稅檢查。一些偷稅人頻繁設立企業(yè)、頻繁廢業(yè)，以達到逃避檢查、偷逃稅款目的；有的企業(yè)干脆連廢業(yè)手續(xù)也不辦理，逃避檢查。

　　二、偷稅人應付稅務稽查的幾種表現(xiàn)形式

　　偷稅企業(yè)為了達到偷逃稅款的目的，總是采用各種手段應付稅務部門檢查，主要有以下幾種形式。

　　1.采用“兩套帳”，即我們通常所說的真帳和假帳。這類企業(yè)往往有一套向稅務部門報稅和應付稅務局檢查的帳，這套帳記錄的業(yè)務通常不全面、不真實的，記錄的收入也只是一部分。而另外還有一套記錄真實全面的帳目，這本真實的帳目有的企業(yè)是手工記錄，也有用電腦儲存。零售貨物收取現(xiàn)金未申報和自制票據(jù)銷售貨物不申報的部分通常就記錄在此。

　　2.不提供原始記錄和單據(jù)。這類偷稅企業(yè)深知稅務稽查人員有一整套檢查方法和程序，也知道偷稅后被查出的后果，他們有的不使用入庫、出庫、送貨等原始單據(jù)，即便使用也以種種借口拒絕提供，使稅務稽查人員很難取得證據(jù)，有時稅務檢查人員能查獲的也往往是近期或部分證據(jù)。

　　3.購貨用現(xiàn)金付款。企業(yè)購貨使用現(xiàn)金付款本是正常結算方式之一。但虛構進貨業(yè)務并用虛開發(fā)票記帳的貨款大多是大額現(xiàn)金結算，使稅務稽查人員無法判斷其業(yè)務的真實性和發(fā)票的真?zhèn)巍?/div>

　　4.收入存入銀行帳卡?，F(xiàn)代化的銀行結算卡，也為部分偷稅者提供了方便。一些銷售貨款取得的支票或現(xiàn)金，本應存入本單位的結算帳戶，而偷稅者則存到個人的銀行卡上逃避檢查，這類情況“體外循環(huán)”銷售貨物者采用的較多。

　　5、兩套營業(yè)執(zhí)照和稅務登記。一個企業(yè)辦理兩套營業(yè)執(zhí)照和稅務登記本來無可厚非。但有的偷稅者辦理一個一般納稅人戶和一個小規(guī)模納稅人戶，使用這兩個企業(yè)大肆進行偷稅，將小規(guī)模納稅人購進貨物的進項稅拿到一般納稅人企業(yè)進行抵扣。

　　6、假廢業(yè)、真走逃。某些偷稅者抓住稅務機關每年檢查上年帳的規(guī)律，采取每年年初成立、年底廢業(yè)的方法，逃避稅務機關的納稅檢查；有的經(jīng)營人變換名稱后在原址又起新名繼續(xù)經(jīng)營；有的偷稅者則未辦任何手續(xù)“在逃”。

　　三、稅務稽查部門應對偷稅行為的辦法

　　1.提高稽查深度，不就帳查帳

　　在目前多種經(jīng)濟形式并存的情況下，偷稅者的偷稅手段已經(jīng)越來越隱避，這就要求稅務稽查人員做到“魔高一尺，道高一丈”，不能僅停留在原始的稽查方法和手段上。不能就帳查帳，要走出企業(yè)財務科，從納稅人購、產(chǎn)、存、銷全過程入手，檢查企業(yè)的納稅情況，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅問題。比如，在對某工業(yè)企業(yè)檢查時，企業(yè)申報銷售收入510萬元，納稅45萬元，稅負9%，帳面看不出任何問題，但當我們到倉庫看發(fā)貨情況時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)使用自制票據(jù)銷售了大量產(chǎn)品，隱瞞收入300萬元，偷逃稅款50余萬元。因此，對零售貨物不計收入、自產(chǎn)和外購貨物銷售搞體外循環(huán)的檢查，不能就帳查帳，必須提高檢查的深度和廣度。

　　2.提高稽查技能，講究稽查方法

　　稅務稽查講究依法檢查，查處偷稅必須抓住企業(yè)偷稅的證據(jù)。這就要求稅務稽查人員要掌握會計電腦軟件知識，懂得會計軟件核算內(nèi)容，從電腦上獲得真實的財務資料。另外，在索取偷稅企業(yè)證據(jù)時要講究方法，應先將企業(yè)購、產(chǎn)、存、銷手續(xù)全部看過一遍后，再與帳面數(shù)額核對，如發(fā)現(xiàn)問題就可以調(diào)取相關的證據(jù)。

　　3.拓展檢查寬度，查找偷稅線索和證據(jù)

　　對虛構業(yè)務用虛假發(fā)票抵扣稅款、用非本單位購貨增值發(fā)票抵扣稅款，以及利用收購發(fā)票進行偷稅和假廢業(yè)逃避納稅的檢查，必須拓展檢查寬度；有條件的要到其開戶銀行看貨款支付金額和方向，到開票方協(xié)查貨物真實交易情況，到廢品和農(nóng)副產(chǎn)品銷售地核實貨物真實交易情況，從中發(fā)現(xiàn)偷稅的線索。如在檢查某企業(yè)進貨發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有幾筆購進貨物金額較大，分析比較后認為異常，該企業(yè)是用轉(zhuǎn)帳支票支付貨款，在初步判定為取得虛開發(fā)票后，再到銀行核實付款方向，均不是發(fā)票上的銷貨人，經(jīng)過對企業(yè)實際貨物的進一步檢查，最終查出該單位是用虛假發(fā)票抵扣稅款。