揭陽會計稅務(wù)實務(wù)：偷稅手段剖析

　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入地進行，私營、民營、股份制經(jīng)濟逐步取代了國有經(jīng)濟，企業(yè)也逐步地片面地追求利益*5化。由于采取偷稅方式尋求利益*5化成本較低，因為在稅務(wù)行政處罰上由于地方保護主義的還沒有徹底根除，所以稅務(wù)部門查出后一般也就是補繳稅款，這就促使偷、逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮，屢禁不止。納稅人在偷稅手段上也是多種多樣，五花八門，現(xiàn)就在實際工作中發(fā)現(xiàn)的比較隱蔽的偷稅手段做以剖析。

　　一、生產(chǎn)產(chǎn)品不入庫

　　企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中不將全部產(chǎn)品入庫，將一部分產(chǎn)成品直接放到帳外，在帳外進行銷售或者用于集體福利、贈送。一方面，提高了入庫產(chǎn)品單位成本，減少應(yīng)稅所得額，偷、逃企業(yè)所得稅；另一方面，帳外產(chǎn)品銷售形成小金庫或者集體福利、贈送，偷、逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。對這種偷、逃稅手段的檢查方法是，一是對產(chǎn)成品庫存進行全面盤點，發(fā)現(xiàn)實際庫存與帳面庫存不符后，就逼迫保管員拿出全部的保管帳來，再與實際庫存相比較計算出未入庫的產(chǎn)成品。二是計算投入產(chǎn)出量，一般情況下通過對原材料的投入計算確定應(yīng)產(chǎn)出的產(chǎn)成品產(chǎn)量。采用這種方法必須懂得生產(chǎn)工藝和成品率。例如，在檢查一戶生產(chǎn)奶粉的股份制企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售價格與產(chǎn)品成本價格基本持平，銷售毛利率也只在6%左右。產(chǎn)品銷售利潤這么低，企業(yè)還能再進行生產(chǎn)嗎？產(chǎn)成品率也只在8%左右，這是不可能的事。通過盤點產(chǎn)成品庫存，實際庫存量比財務(wù)帳面庫存量多出了20多噸。當(dāng)詢問保管員才得知：企業(yè)生產(chǎn)的奶粉每批均按80%入庫，留下20%做為帳外處理。用于小金庫、銷售提成、搞一些集體福利和送禮。一年少入產(chǎn)成品120多噸，提高產(chǎn)成品成本近200萬。大肆偷、逃國家稅款。

　　二、購銷商品不入帳

　　納稅人在經(jīng)營過程中，采取購銷商品不入帳的方式偷、逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。由于目前一般不通過鐵路發(fā)運而采取空車配貨等汽運的形式，所以在鐵路運輸費上很難看出納稅人的實際業(yè)務(wù)量，對這種偷、逃稅手段的檢查方法只要通過銀行帳戶以及財務(wù)人員和經(jīng)理的特戶中的資金流量和流向，再通過調(diào)查交易對方單位，就能查出偷、逃稅款情況。例如：一戶私營企業(yè)，每年一到收購季節(jié)，車水馬龍、一派繁榮景象，并且又新購置了豪華轎車?？墒?，在檢查其帳目時就是沒有多少收入，每年都虧損萬捌千元。當(dāng)問及經(jīng)理和財務(wù)人員時均閉口不談，由于平時對企業(yè)的銷售對象不了解，企業(yè)的帳目也不夠健全，使納稅檢查無法進行。最后，通過檢查其銀行結(jié)算帳戶及有關(guān)人員的特種結(jié)算帳戶才發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)量之大，在兩年內(nèi)偷、逃企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅近20萬元。

　　三、開具假發(fā)票、虛列費用，變個招法搞福利

　　采用這種手段偷、逃稅的十分隱蔽，一般不易發(fā)現(xiàn)。但在檢查時對大額的費用支出只要認真分析和核對也能檢查來。例如，在檢查一戶施工單位時，發(fā)現(xiàn)該單位在帳目中列支外出施工宿費3.5萬元。問及企業(yè)財務(wù)人員，說是公司有40人去某鎮(zhèn)進行電網(wǎng)改造土建工程。聽起來是真事，但仔細分析一下就能發(fā)現(xiàn)問題。一個小鎮(zhèn)的招待所每個床位每天*6也就是15元錢，3.5萬元夠40人住上2個月，有多大的工程，需要40人干2個月？帶著這個疑問到該鎮(zhèn)進行調(diào)查。結(jié)果是企業(yè)在該鎮(zhèn)施工時以100元錢租用百姓家的三間房子住了不到20天，根本未住旅店。在事實面前財務(wù)人員也說了實話。此發(fā)票是假的，單位用此款給職工搞了福利。由于用于職工福利的費用不能在稅前列支，就開具了宿費發(fā)票。企業(yè)也就達到了偷、逃企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的。

　　四、任意變通費用名目，達到偷、逃稅的目的

　　企業(yè)高息融集資金，如果將利息支出全部體現(xiàn)在財務(wù)費用中，稅務(wù)部門一眼就能看出，應(yīng)調(diào)整計稅所得額，計征企業(yè)所得稅，并且要計征個人所得稅。企業(yè)財務(wù)人員為了達到不繳企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的，將集資的利息支出以工資的形式發(fā)放，如果稅務(wù)干部在進行納稅檢查時不認真審核工資，企業(yè)就很容易蒙混過關(guān)。對這種偷、逃稅手段的檢查十分簡單，就是看企業(yè)的工資表和工資額的變化情況就能查出。因為集資的金額不同，所得的利息也就不同，并且差額比較懸殊。例如：在檢查一戶建筑安裝企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)每季度末的最后一個月的工資額總是比正常月份多出10萬元左右，工資額從200元到2000多元不等，人員名單也有變化，大部分不是本單位職工。從此可以看出，此項工資是假的，并不是工資支出。財務(wù)人員在無言以對的情況下說了實話。單位為了建商品樓，在銀行不給貸款的情況下，以1分5的利率從社會上籌集的。由于利息較高，怕稅務(wù)局不讓稅前列支，還得代扣個人所得稅，所以就用工資的形式發(fā)放了。

　　五、搞基本建設(shè)不計入固定資產(chǎn)，列入修理費和經(jīng)營費用

　　企業(yè)為了達到偷、逃企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅的目的，將基本建設(shè)支出形成的房產(chǎn)不列入固定資產(chǎn)管理，而直接進入修理費用和經(jīng)營費用。采取這種偷、逃稅方法的企業(yè)大部分是規(guī)模較大的，形成的房產(chǎn)一般不會被發(fā)現(xiàn)的單位。例如，在檢查一戶較大的工業(yè)企業(yè)時發(fā)現(xiàn)單位買了不少紅瓦、木材在修理中列支，另外，運輸費用和汽油費用較大，與正常的業(yè)務(wù)不相配比。原來該單位用自己的車和外雇車拉沙子和河光石，再用沙子和河光石換水泥等建筑材料和結(jié)算施工費，紅磚是賒來的，蓋了1000多平方米的大瓦房，總造價40多萬元，全部在費用列支，一次性核銷。偷、逃了企業(yè)所得稅和以后年度的房產(chǎn)稅。

 　　　　

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