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業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸，保管，銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支。在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，費(fèi)用開支的多少，是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素。費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的。在進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過(guò)高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查有無(wú)將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無(wú)不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支，減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況。對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的，應(yīng)從”商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。
利潤(rùn)額，利潤(rùn)率的檢查分析
利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志。
在審查分析時(shí)，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率與上期或上年同期，同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常情況下，如果毛利率沒(méi)有多大變化，利潤(rùn)率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問(wèn)題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果費(fèi)用率也沒(méi)有多大變化，就是營(yíng)業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類企業(yè)低，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問(wèn)題，應(yīng)該從毛利率，營(yíng)業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。
三、損益表的檢查方法——分析性程序
按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽，均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒(méi)有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。
分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
分析性程序的具體運(yùn)用
分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。
通常說(shuō)來(lái)，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。
例如，L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元，而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬(wàn)元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動(dòng)公司沒(méi)有一絲說(shuō)明，應(yīng)引起重視。
測(cè)試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過(guò)同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大，就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。
例如，銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。事實(shí)上，銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤(rùn)能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過(guò)20%那就是頂尖高手了。
運(yùn)轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問(wèn)題，就是存在舞弊的可能。
例如，分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤(rùn)增長(zhǎng)43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致營(yíng)業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營(yíng)業(yè)利潤(rùn))持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤(rùn)高速膨脹沒(méi)有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說(shuō)明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題。
對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問(wèn)題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤(rùn)表中的”利潤(rùn)總額”與”所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問(wèn)題。
例如，銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1。76億元，所得稅僅508萬(wàn)元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4。23億元，所得稅719萬(wàn)元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元，2000年應(yīng)稅利潤(rùn)4793萬(wàn)元，應(yīng)稅利潤(rùn)與賬面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元。這么大一塊利潤(rùn)(占賬面利潤(rùn)的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn)，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?
稅務(wù)檢查案例一
2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對(duì)深圳市”小金庫(kù)”問(wèn)題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問(wèn)題。深圳好口味食品公司”其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬(wàn)元，其中明細(xì)賬”其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，其中有逾期包裝物押金12.8萬(wàn)元，并未轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對(duì)殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入”營(yíng)業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬(wàn)元。
案例解析
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒(méi)收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，即：
借：其他應(yīng)付款一包裝物押金
貸：營(yíng)業(yè)外收入
另外，對(duì)處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對(duì)逾期包裝物沒(méi)收收入長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫(kù)”，這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。
對(duì)該類企業(yè)審查時(shí)，應(yīng)以”其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級(jí)明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，審核原始憑證，確定時(shí)間，期限，對(duì)”半成品”，”產(chǎn)成品”庫(kù)存賬，以及”固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行審核，確定實(shí)際發(fā)生額。
賬務(wù)調(diào)整
稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)26.69萬(wàn)元(12.8+13.89)，
補(bǔ)交所得稅8.8077萬(wàn)元(即26.69*33%)，并認(rèn)定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理。
借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000
貸：以前年度損益調(diào)整128000
借：銀行存款138900
貸：以前年度損益調(diào)整138900
借：所得稅88077
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077
借：利潤(rùn)分配一稅收罰款176154
應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077
貸：銀行存款264231
稅務(wù)檢查案例二
稅務(wù)人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入”小金庫(kù)”。
案例解析
查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原
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