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基本情況
近期，江蘇省昆山市地稅局進(jìn)一步加強(qiáng)對外支付稅收管理，選取了一批金額較大的對外支付對象實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)模型演算，生成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對對象。9月，該局將A企業(yè)作為核查重點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評定。
A企業(yè)成立于2012年3月，注冊于昆山某基金園內(nèi)，注冊資本8000萬元，主要經(jīng)營內(nèi)容為對外投資，企業(yè)所得稅為地稅管轄。通過對外支付風(fēng)險(xiǎn)模型分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年7月申請對外支付等值人民幣金額4000萬元，支付內(nèi)容為境外企業(yè)股權(quán)受讓。到目前為止，未申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相對應(yīng)的稅收。A企業(yè)可能存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅風(fēng)險(xiǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓代扣非居民企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。
案頭分析
評定人員針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，首先調(diào)取了A企業(yè)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同內(nèi)容顯示，境外某企業(yè)占境內(nèi)一企業(yè)26.09%的股權(quán)，出資總額為3054萬元，本次轉(zhuǎn)讓A企業(yè)受讓境外企業(yè)占境內(nèi)企業(yè)9.996%的股權(quán)，支付人民幣金額4000萬元。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓合同中顯示，轉(zhuǎn)讓后境內(nèi)企業(yè)賬面反映A企業(yè)實(shí)際賬面出資額為1170萬元。經(jīng)分析，可以肯定境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在增值。
根據(jù)對轉(zhuǎn)讓合同分析的結(jié)果，作為受讓方，A企業(yè)應(yīng)代扣代繳境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅，并向A企業(yè)主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值和轉(zhuǎn)讓成本確定要求，評定人員要求A企業(yè)提供境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓前凈資產(chǎn)評估報(bào)告以及境外企業(yè)出資額原始憑證。A企業(yè)提供了凈資產(chǎn)評估報(bào)告和出資賬頁后，評定人員多次催要出資成本原始憑證，A企業(yè)均以各種理由推托，最后聲稱因時(shí)間較長，無法提供原始憑證，賬面賬載金額就是原始成本。
如此關(guān)鍵的原始出資憑證，境外和境內(nèi)企業(yè)都會重點(diǎn)保存，企業(yè)一再推托，是否存在“貓兒膩”？評定人員決定對A企業(yè)實(shí)施詢問核查。
舉證約談
評定人員根據(jù)案頭分析情況，決定對A企業(yè)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)辦人高某實(shí)施詢問，詢問重點(diǎn)放在未代扣企業(yè)所得稅以及未提供出資成本原始憑證的原因上。
對于評定人員的疑問，A公司經(jīng)辦人高某作出以下解釋：
1.境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)的股權(quán)的確存在一定比例的增值，具體增值數(shù)額不清楚。同時(shí)在受讓過程中，A企業(yè)提出了應(yīng)代扣代繳非居民企業(yè)所得稅的問題，但境外企業(yè)聲稱會自行申報(bào)，不需要A企業(yè)執(zhí)行代扣代繳。
2.對于未提供出資成本原始憑證原因，是因?yàn)榫硟?nèi)、境外企業(yè)均無法提供，因境外企業(yè)非原始股東，其真實(shí)成本只有境外企業(yè)自己知道。
至此，問題已非常清楚。該筆對外支付存在應(yīng)代扣非居民企業(yè)所得稅，而且境外股東非原始股東，也就是說，其賬面出資成本賬載金額并不一定等于取得股權(quán)的原始成本。
外圍調(diào)查
根據(jù)前一階段分析和調(diào)查詢問成果，評定人員對整個(gè)轉(zhuǎn)讓過程和涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓三方再次轉(zhuǎn)換角度，進(jìn)行了全面、深入地分析，分析各自所處的位置和利益點(diǎn)，決定對已與境外企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系、同時(shí)又是股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)鍵點(diǎn)的境內(nèi)企業(yè)實(shí)施電話外圍巡查，進(jìn)一步核實(shí)境外企業(yè)實(shí)際取得原始股權(quán)所支付的金額。
在評定人員告知身份、說明事由、明確責(zé)任后，負(fù)責(zé)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)聯(lián)系人，配合提供了本次轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)取得原始股權(quán)價(jià)值的相關(guān)文件及說明。至此，整個(gè)案情水落石出。境外企業(yè)以1美元價(jià)格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和333.5萬元以債轉(zhuǎn)股的形式，以總額333.5萬元人民幣的價(jià)值，取得了境內(nèi)企業(yè)26.09%的股權(quán)，其中的38.31%轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，其稅前可扣除的真實(shí)成本為127.76萬元。
處理建議
評定人員告知A企業(yè)應(yīng)代扣境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅，并要求通知境外企業(yè)。對A企業(yè)稅收政策上的錯誤認(rèn)識，評定人員對其加以認(rèn)真輔導(dǎo)，制作了稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對報(bào)告，作出差異符合性結(jié)論，并向A企業(yè)發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，建議其自查補(bǔ)繳應(yīng)代扣代繳稅款。根據(jù)企業(yè)所得稅法、印花稅暫行條例以及相關(guān)文件規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)代扣境外企業(yè)非居民企業(yè)所得稅387.22萬元，應(yīng)補(bǔ)繳印花稅2萬元。
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