高頓網(wǎng)校友情提示，*7鷹潭會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (二)總結(jié)如下：
　　深圳市稅收人員在與其他部門協(xié)同對深圳市“小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當事人舉報。發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司“其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應(yīng)付款——包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發(fā)生額13.89萬元。
　　[案例分析]
　　根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶核算，即：
　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金                       ×××
　　貸：營業(yè)外收入                                      ×××
　　另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成“小金庫”，這是少計當期應(yīng)稅收人的行為。
　　對該類企業(yè)審查時，應(yīng)以“其他應(yīng)付款——包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品”、“產(chǎn)成品”庫存賬，以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。
　　稅務(wù)機關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤２６．６９萬元（即１２．８＋１３．89），補交所得稅８．８07７萬元（即２６．69萬元×３３％），并認定該行為為偷稅，依據(jù)《征管法》第40條之規(guī)定，處以偷稅數(shù)額２倍的罰款，有關(guān)當事人移送當?shù)貦z察機關(guān)處理。
　　[賬務(wù)調(diào)整]
　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金        １２８，000
　　貸：以前年度損益調(diào)整        １２８，000
　　借：銀行存款        １３８，900
　　貸：以前年度損益調(diào)整        １３８，900
　　借：所得稅        ８８，０７７
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８８，07７
　　借：利潤分配——稅收罰款        １７６，１５４
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８８，07７
　　貸：銀行存款        ２64，２３１
　　[案例]
　　2000年４月，稅務(wù)人員在對深圳福廣天公司１９99年企業(yè)所得稅進行決算時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)１９99年“財務(wù)費用”支出較１99８年和１99７年有較大增長，增長比例達３０％。因此，決定對財務(wù)費用明細賬進行審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)費用增長迅速的主要原因在于利息支出過大?；槿藛T于是調(diào)閱了“長期負債”、“短債負債”賬戶，對每筆利息支出的對應(yīng)關(guān)系進行了核實。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)曾從銀行獲得一筆２00萬元的貸款，用于新生產(chǎn)線的引進與安裝。該企業(yè)１９96年將此項貸款利息２５萬元記人了“在建工程”，而１９97年卻將貸款利息２５萬元計人了“財務(wù)費用”。
　　[案例分析]
　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以獲得的長期借款、長期債券等方式進行固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的購置安裝的，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的或計提的利息支出，應(yīng)記人購建資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)交付使用后，借款尚未到期，所應(yīng)支付的利息或計提的利息支出可以記人“財務(wù)費用”。因此，深圳福廣天公司在設(shè)備安裝期間的賬務(wù)處理應(yīng)為：
　　借：在建工程
　　貸：長期借款——利息支出        ×××
　　設(shè)備安裝、購建后，直至償還借款期間的利息支出，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
　　借：財務(wù)費用——利息支出        ×××
　　貸：長期借款——利息支出        ×××
　　記人“在建工程”的利息支出，只能在竣工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，通過折舊攤銷，而不能一次性列為“財務(wù)費用”。
　　深圳福廣天公司在明知應(yīng)作何賬務(wù)處理的情況，故意將利息支出列入“財務(wù)費用”，是明顯的偷稅行為。除了補交８.2５萬元的所得稅稅款以外，根據(jù)《征管法》第40條的規(guī)定，還應(yīng)處以偷稅額２倍的罰款（即８２５00＝２５0000×３３％）。
　　[賬務(wù)調(diào)整]
　　借：在建工程        ２50，000
　　貸：以前年度損益調(diào)整        ２５０，000
　　借：所得稅        ８２，５00
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８２，５00
　　借：利潤分配——稅收罰款        １６５，000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８２，５00
　　貸：銀行存款        ２47，５00
　　[案例]
　?。?00年３月，深圳市稅務(wù)稽查分局在對深圳中力康機械設(shè)備廠進行１９９９年度所得稅繳納情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠有大量預(yù)收設(shè)備款的業(yè)務(wù)。經(jīng)檢查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn)，又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該機械設(shè)備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“產(chǎn)品銷售成本”中的單位成本遠高于“產(chǎn)成品”賬戶中的單位成本。由此，稅務(wù)機關(guān)初步認定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款”中的銷售成本。經(jīng)后對企業(yè)財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)深圳中力康機械設(shè)備廠利用“預(yù)收賬款”進行
 　　　　
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