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利潤截留的事實(shí)。
[案例分析]
企業(yè)截留利潤往往以“預(yù)收賬款”為調(diào)整器。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時(shí)，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達(dá)到偷逃所得稅的目的。
[具體方法]
企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額（微利），然后將當(dāng)月成本、費(fèi)用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費(fèi)用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)水?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實(shí)際數(shù)人賬。
深圳中力康機(jī)械設(shè)備廠１９99年度“預(yù)收賬款”中的１２８．45６８５２萬元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，該數(shù)額實(shí)為其多年來截留利潤的累計(jì)額。由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。因此，我們在日常的稽查工作中，應(yīng)對(duì)長期虧損或長期微利的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審查。
深圳中力康機(jī)械設(shè)備廠掛賬的銷售收入為１２８．４５６８5２萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅１８．66４67１萬元（即１２８４５６８．５２÷１．１７×１７％），調(diào)增利潤１09．７９２１８１萬元（即１２８４５６８．５２－１８6646．７１），補(bǔ)交企業(yè)所得稅款３６．２３１４２萬元（即109７９２１．81×３３％），并處以所偷稅額２倍的罰款。
[賬務(wù)調(diào)整]
借：預(yù)收賬款 １，２84，５６８．５２
貸：以前年度損益調(diào)整 1，09７，９２１．８１
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） １８６，64６．７１
借：所得稅 ３６２．31４．２
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 ３６２，３１４．２
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） １８６，646．７１
貸：銀行存款 １８６，64６．７１
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 ３62，３１４．２
利潤分配——稅收罰款 ７24，６２８．４
貸：銀行存款 １，０８６，94２．６
[案例]
?。保?9年１２月，深圳市稅務(wù)稽查人員在對(duì)深圳怕特樂公司進(jìn)行抽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)月制造費(fèi)用比其他月份偏高。經(jīng)對(duì)明細(xì)賬目以及記賬憑證的審查，發(fā)現(xiàn)造成制造費(fèi)用偏高的原因在于攤銷的低值易耗品數(shù)額過大。通過審查詢問與檢查原始憑證，原材料入庫、出庫記錄，發(fā)現(xiàn)該廠本月一次購人工作臺(tái)、臺(tái)鉗、氣瓶、老虎鉗、辦公桌等物資６萬元，未經(jīng)領(lǐng)用就一次性攤?cè)酥圃熨M(fèi)用和管理費(fèi)用。
通過對(duì)該廠財(cái)務(wù)人員詢問得知，該廠今年經(jīng)濟(jì)效益很好，廠長為了避免因盈利過多而多交所得稅，授意財(cái)務(wù)人員在年底購買一批低值易耗品，并一次性攤?cè)速M(fèi)用，降低當(dāng)期利潤，偷逃所得稅。
[案例分析]
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，低值易耗品的采購與入庫的記賬均視同存貨人賬，攤銷時(shí)應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)額一次或多次攤銷，會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 ２０，000
制造費(fèi)用 40，000
貸：存貨——低值易耗品 60，0000
而該廠以減少當(dāng)期利潤，少交所得稅為目的，一次性攤銷未使用的低值易耗品，已構(gòu)成偷稅行為。應(yīng)調(diào)整增加利潤６萬元，并補(bǔ)交所得稅１．９８萬元（即60000×３３％），并根據(jù)《征管法》第40條處以偷稅額２倍的罰款。在現(xiàn)實(shí)稽查工作中，我們應(yīng)該根據(jù)成本費(fèi)用與銷售收入的比例，推斷當(dāng)期的成本歸集與費(fèi)用攤銷額是否異常，如有較大的波動(dòng)，則說明被稽查企業(yè)的賬務(wù)處理存在一定問題。
[賬務(wù)調(diào)整]
借：存貨——低值易耗品 60，000
貸：本年利潤 60，000
借：所得稅 １９，８00
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 １９，800
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 １９，８00
利潤分配——稅收罰款 ３９，600
貸：銀行存款 ５９，400
[案例]
2000年４月，深圳市稅務(wù)稽查分局在對(duì)深圳李萬紅服裝公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)，在“原材料”賬戶借方發(fā)現(xiàn)了兩筆日期相近、數(shù)量、金額完全相同的購人原材料記錄。這筆業(yè)務(wù)處理引起了稽查人員的注意，經(jīng)翻閱有關(guān)記賬憑證，審查“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬目及材料盤點(diǎn)表發(fā)現(xiàn)如下問題：該公司１９99年３月從科達(dá)布廠購人原料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票尚未到達(dá)，按訂貨合同價(jià)格入庫。
借：原材料 ４０，000
貸：應(yīng)付賬款 40，000
?。保梗梗鼓辏丛?，估價(jià)人賬的材料費(fèi)并未實(shí)行“紅字”沖銷，而是在收到對(duì)方結(jié)算憑證后，又以發(fā)票為依據(jù)，再一次人原材料賬。
借：原材料４０，000
貸：銀行存款40，000
為了掩蓋重復(fù)記賬的事實(shí)，該公司又在１99９年年末材料盤點(diǎn)時(shí)，以“盤虧”的名義將價(jià)款列入“管理費(fèi)用”。
[案例分析]
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，對(duì)尚未收到發(fā)票，但已驗(yàn)收入庫的材料，在月末應(yīng)按計(jì)劃成本或合同估價(jià)暫時(shí)入賬，下月初作相同的分錄（紅字）予以沖回，以便下月付款或開出匯票后，按正常的程序記賬。
深圳李萬紅服裝公司利用重復(fù)記賬的方法多記材料費(fèi)用，并虛列成本、費(fèi)用、擠占利潤，是偷稅行為。我們在稽查中，應(yīng)特別留意這種材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未到達(dá)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，應(yīng)審查企業(yè)下月初是否作了紅字沖銷分錄，如果沒有，應(yīng)調(diào)閱材料盤點(diǎn)表，確定企業(yè)是否利用“盤虧”，將材料費(fèi)用列入了當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)案例中的公司，根據(jù)《征管法》第40
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