新余會計稅務(wù)實務(wù)：企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (五)

　　因是企業(yè)財務(wù)人員水平太低，稅務(wù)稽查人員令其調(diào)增利潤１600元，并限期補交所得稅款５２８元。在對這類問題進行檢查時，我們應(yīng)注意核算“壞賬準備”貸方余額同“應(yīng)收賬款”借方期末余額之間的關(guān)系。

　　[賬務(wù)調(diào)整]

　　借：壞賬準備        1，600

　　貸：以前年度損益調(diào)整        １，600

　　借：所得稅        ５２８

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ５２８

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ５２８

　　貸：銀行存款        ５２８

　　[案例]

　　１９９７年８月，鄰廠失火造成火災(zāi)，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失２５萬元，該廠在報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將這部分損失確定為營業(yè)外支出。但稅務(wù)稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進一步審查。稅務(wù)人員了解到深圳安華保險公司已向該廠賠償了２５萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險賠償費后，將其記人了“應(yīng)付福利費”項目。

　　借：銀行存款        ２５０，000

　　貸：應(yīng)付福利費        ２５０，000

　　[案例分析]

　　按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第７條第５款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，對自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?rdquo;《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》第24條規(guī)定：“存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險公司賠償和殘料價值后，計人營業(yè)外支出。”

　　該廠在收到保險賠償后，不沖減營業(yè)外支出，而轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當(dāng)期利潤。稅務(wù)稽查機關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤２５萬元，補繳所得稅８．２５萬元（即２５0000×３３％），并處以偷稅款２倍的罰款。

　　[賬務(wù)調(diào)整]

　　借：應(yīng)付福利費        ２５０，000

　　貸：本年利潤        ２５０，000

　　借：所得稅        ８２，５00

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８２，５00

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ８２，５00

　　利潤分配——稅收罰款        １６５，000

　　貸：銀行存款        ２４７，５00

　　隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，銀行及非銀行金融機構(gòu)在經(jīng)濟生活中的作用越來越大，不僅吸收企業(yè)和居民的存款，而且還為企業(yè)發(fā)展提供大量的信貸資金。但是由于近年來金融行業(yè)的競爭日趨激烈，導(dǎo)致一些機構(gòu)采用非法手段偷逃稅款，不但形成了不正當(dāng)競爭，也導(dǎo)致大量稅款的流失。由于金融機構(gòu)自身的企業(yè)特點，在會計科目的設(shè)置上有其獨特的一面，往來賬務(wù)頻繁，利于隱匿、轉(zhuǎn)移收人，手法十分隱蔽，從賬務(wù)表面不易發(fā)現(xiàn)問題。所以，我們在對這類企業(yè)進行稅務(wù)稽查的時候，應(yīng)反復(fù)調(diào)查取證，并通過開戶企業(yè)獲得必要的信息，內(nèi)查外調(diào)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一查到底。

　　[案例]

　　深圳通財信用社自組建以來，經(jīng)濟效益甚佳，各項經(jīng)濟指標均列深圳市非銀行金融機構(gòu)之首。１99９年市稽查分局接到舉報，反映深圳通財信用社存在高息貸款、虛列存款賬戶的事實，于是決定對其進行突擊檢查。稅務(wù)人員在查對信用社“利息支出”明細賬時發(fā)現(xiàn)有上千個賬戶、數(shù)萬張賬頁。稅務(wù)人員決定到曾在深圳通財信用社貸款的企業(yè)中進行調(diào)查。經(jīng)核查，貸款企業(yè)每月的“代款計息單”及“財務(wù)費用”均未發(fā)現(xiàn)問題。但某企業(yè)財務(wù)人員向稅務(wù)機關(guān)反映，該信用社在向企業(yè)發(fā)放貸款時，先扣下本金的５％作為貸款企業(yè)的“貸款保證金”，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)的活期賬戶，信用社每月計算應(yīng)收利息時，仍按貸款本金金額計算，變相提高貸款利率。

　　稽查人員根據(jù)這一線索，逐筆檢查企業(yè)發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)信用社虛設(shè)的“深圳建安實業(yè)公司”賬戶實為“保證金”賬戶，混在上千個企業(yè)的“活期存款”賬戶中。深圳通財信用社還將這些多收的“保證金”與其他正常開戶企業(yè)的活期存款一同按期計算利息，賬務(wù)處理為：

　　借：利息支出        ×××

　　貸：活期存款——××公司存款        ×××

　　經(jīng)查，幾年來信用社共虛提利息８00萬元。該信用社為多計利息又將每月計提的“保證金”利息和部分“保證金”分別以個人假名轉(zhuǎn)入“定期儲蓄存單”，按定期儲蓄利率計息，共虛計利息支出18９．５萬元。該信用社再將此利息存入“活期存款”賬戶，虛計利息支出８萬元。

　　[案例分析]

　　在對金融企業(yè)進行稽查時，對存放款業(yè)務(wù)，要檢查“存放中央銀行款項”和“存放同業(yè)款項”是否按規(guī)定計算了利息收入；各類存款、“向中央銀行借款”、“同業(yè)存放款項”應(yīng)計算的利息支出是否正確；事業(yè)單位的經(jīng)費存款，屬于財政撥款或?qū)嵭胁铑~補助的，不應(yīng)計應(yīng)付利息，檢查這類款項是否被計算了利息支出，從而減少了當(dāng)期利潤；檢查各類貸款是否按規(guī)定收了利息，是否正確計人“利息收入”科目；委托貸款雖然不計利息，但是要按合同規(guī)定收取手續(xù)費，檢查委托貸款的合同與計人收入的手續(xù)費是否相符，是否每期手續(xù)費收入均已人賬；檢查抵押貸款收不回來時，拍賣抵押品所得超過本金部分，是否作為利息收入人賬，若拍賣所得低于本金，差額部分和應(yīng)收利息是否按規(guī)定沖減了“貸款呆賬準備金”；檢查支付的存款和儲蓄利息是否正確，檢查定期結(jié)息時，結(jié)息日是否重復(fù)計息、增大利息支出。檢查商業(yè)銀行的匯票業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計算手續(xù)費并列入收入、貼現(xiàn)利息是否正確計算并列入收入。

　　金融機構(gòu)由于自身開戶的便利可反復(fù)利用虛列的儲戶賬戶重復(fù)計息，加大利息支出，這個問題是十分嚴重的。案例中信用社的行為不僅構(gòu)成了偷稅，而且也嚴重擾亂了正常的金融秩序，稅務(wù)機關(guān)決定對其近年來虛列的利息支出調(diào)增利潤，補交所得稅，處以２０萬元的稅收罰款，并將此案件移送有關(guān)部門進一步審理。

　　[賬務(wù)調(diào)整]

　　借：活期存款——××公司存款        ８，000，000

　　定期儲蓄存款    

 　　　　

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