楚雄彝族自治州會計稅務(wù)知識：偷稅的認定及證據(jù)

　　稅務(wù)機關(guān)在稅收核定程序下，納稅人的行為只有在滿足偷稅行為的成立要件時，才可以認定其為偷稅。如：納稅人有《征管法》第三十五條第二款第三、五、六項規(guī)定的情形，

　　偷稅的認定及證據(jù)

　　如何認定、調(diào)查、揭露、打擊與防范偷稅更是稅務(wù)管理的永恒課題。下面筆者就稅收核定程序下的偷稅行為認定和證據(jù)收集上，談一些粗淺的認識。

　　一、偷稅行為的成立要件

　　偷稅行為是指納稅人采取了<<中華人民共和國稅收征管法>>(以下簡稱《征管法》)第六十三條所規(guī)定的手段或行為的過失,產(chǎn)生不繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果。其行為的成立必須同時具備下列要件：

　　1、行為主體是納稅人。指根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務(wù)，具有責任能力的自然人、法人和其他組織，即稅務(wù)行政管理相對人。

　　2、行為主體實施偷稅行為時須有主觀故意或過失。行為主體實施偷稅時需要采取一些手段或行為的過失,才能達到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為目的?！?6人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》認定行為人主要通過以下五種手段進行偷稅：一是采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證;二是在帳簿上多列支出或者不列、少列收入;三是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報;四是進行虛假的納稅申報;五是繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。上述所列的幾種手段，納稅人可能單獨使用，也可能同時使用，只要具備上述手段之一，就可能構(gòu)成偷稅。

　　3、行為人產(chǎn)生未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果。如果納稅人雖然采取上述偷稅手段，但是未產(chǎn)生未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果，則適用《征管法》第六十四條*9款的規(guī)定;對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，但未形成不繳或者少繳應(yīng)納稅款，則適用《征管法》第六十二條的規(guī)定。

　　4、行為人采取偷稅的手段與造成未繳或者少繳應(yīng)納稅款的危害后果具有因果關(guān)系。如果納稅人未繳或者少繳應(yīng)納稅款與采取的偷稅手段無因果關(guān)系，則適用《征管法》第六十四條第二款的規(guī)定。

　　二、稅收核定程序下的偷稅行為認定。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定普遍采用申報納稅方式，稅收核定只在特定情況下適用，其不具有創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)的作用，而只是一種稅收確認行為，屬于準法律行為的范圍。只有當稅務(wù)機關(guān)依照稅法賦予的核定權(quán)，經(jīng)過法定的程序作成的稅收核定送達納稅人才能產(chǎn)生法律效力。稅務(wù)機關(guān)只能依據(jù)稅收核定的內(nèi)容征收稅款，如認為核定有誤或者有不合適的地方，也只能通過法定程序予以更正而不能隨意否定。但是，當稅收核定存在重大瑕疪時，也可能無效。

　　稅務(wù)機關(guān)在稅收核定程序下，納稅人的行為只有在滿足偷稅行為的成立要件時，才可以認定其為偷稅。如：納稅人有《征管法》第三十五條第二款第三、五、六項規(guī)定的情形，稅務(wù)機關(guān)核定其有應(yīng)納稅額的可以認定是偷稅行為;納稅人有該款第四項規(guī)定的情形，且采取了《征管法》第六十三條規(guī)定的手段，稅務(wù)機關(guān)核定其有應(yīng)納稅額的也可以認定是偷稅行為。由于稅收核定是以納稅申報為前提，只有當納稅人違反申報義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)后，稅務(wù)機關(guān)才能啟動稅收核定程序。因此,稅收核定程序?qū)儆诙悇?wù)管理的范疇，是對納稅申報的補充。對于納稅人超過核定稅額的稅收，其納稅義務(wù)并未消亡，仍然應(yīng)該據(jù)實申報。如：國家稅務(wù)總局制定的〈〈個體工商戶定期定額管理暫行辦法〉〉，規(guī)定當納稅人實際經(jīng)營額高于核定標準時，仍然應(yīng)該據(jù)實申報。如果超過核定稅額的稅收，納稅人采取了《征管法》第六十三條規(guī)定的手段，對這種行為也可以認定是偷稅。

　　三、稅收核定程序下的偷稅證據(jù)收集

　　證據(jù)作為行政執(zhí)法和行政訴訟中的核心內(nèi)容，其對偷稅行為認定起到非常關(guān)鍵的作用。按照公正原則的要求，任何行政執(zhí)法和行政訴訟都不能回避取證、質(zhì)證、認證和采證，而在具體稅務(wù)行政行為開始之后的首要環(huán)節(jié)就是取證。對于如何收集證據(jù)則成為稅務(wù)機關(guān)為了證明自己的訴訟主張或者查明案件事實的一項重要活動。

　　(一)對于在稅收核定程序下認定的偷稅行為，在證據(jù)的收集上應(yīng)區(qū)分不同情況予以收集。一般情況下稅收核定是基于事實上的推定或法律上的推定。如：對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的利潤率不得低于15%的規(guī)定、個人所得稅的減除費用規(guī)定等都是基于法律上的推定，〈〈征管法〉〉第三十六條規(guī)定的納稅調(diào)整方法和〈〈征管法實施細則〉〉第四十七條規(guī)定的核定方法都是基于事實上的推定?；诜缮系耐贫ň哂蟹ǘㄐ?，而基于事實上的推定不具有法定性，僅具有個案性，因案而異。稅收核定中推定的對象只能是課稅事實，如收入、費用、利潤、財產(chǎn)等，而稅額本身以及單純的基礎(chǔ)事實，則不在推定的對象之中。

　　1、基于法律上的推定。按照“法律上有關(guān)推定的規(guī)定，在相反證據(jù)不足以否定時，應(yīng)依法對假定的事實予以認定，相反證據(jù)足以證明推定的事實不存在，就不能適用推定。”的觀點。在運用法律上有關(guān)推定的規(guī)定時，應(yīng)盡量考慮其合理性，收集證據(jù)時應(yīng)當充分聽取納稅人的陳述、申辯意見，并對陳述、申辯情況進行記錄或制作〈〈陳述申辯筆錄〉〉。對于納稅人的陳述和申辯，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當充分重視，納稅人提出的事實、理由和證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采納。納稅人的陳述和申辯，實際上是納稅人針對稅收核定的結(jié)果事實進行的反駁，這時他處于本證的地位，對其提出的陳述和申辯的意見，應(yīng)要求其提供充分的證據(jù)，證明稅收核定所依據(jù)的基礎(chǔ)事實確不成立，才能卸除其舉證負擔。例如：國家稅務(wù)總局規(guī)定土地增值稅按銷售收入1%預(yù)征率征收，稅務(wù)機關(guān)在核定征收前應(yīng)履行告知義務(wù)，當納稅人提出異議要求核實征收時，在納稅資料齊全的情況下，應(yīng)予以調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　2、基于事實上的推定?；谑聦嵣系耐贫ㄒ话闶且赃`反法定義務(wù)為前提或基于實質(zhì)課稅的需要。如:納稅人違反法定義務(wù),導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法查清納稅事實、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價行為、申報的計稅依據(jù)明顯偏低，無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整或核定其應(yīng)納稅額?；谑聦嵣系耐贫▋H為邏輯上之推論

 　　　　

　　掃一掃微信，學習實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。