注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到存貨問(wèn)題時(shí)，該如何處理，以下是解決方法：
　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的“成本”是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。同時(shí)，通過(guò)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行存貨的后續(xù)計(jì)量，下面的文字就是關(guān)于存貨計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容解析：
 
　　一、存貨的初始計(jì)量
　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
　　1.存貨的采購(gòu)成本
　　2.存貨的加工成本
　　存貨的加工成本包括直接人工和制造費(fèi)用。
　　3.存貨的其他成本
　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
　　通過(guò)特定方式取得的存貨，其初始計(jì)量方法如下：
　　1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
　　3.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨
　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額(*5的公允價(jià)值)的比例低于25%作為參考。
　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%
　　(2)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
　?、贀Q入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
　　不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
　　同時(shí)滿足：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
　　①換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
　　1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
　　2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況
　　A.支付補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 支付的補(bǔ)價(jià)
　　B.收到補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
　?、趽Q出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理
　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：
　　1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
　　2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
　　3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。
　?、巯嚓P(guān)稅費(fèi)的處理
　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。(注：教材和考題均將其計(jì)入換入資產(chǎn)成本)
　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。
　　(4)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
　　未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
　　①換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
　　1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
　　2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況
　　A.支付補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi) 支付的補(bǔ)價(jià)
　　B.收到補(bǔ)價(jià)
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)
　?、谙嚓P(guān)稅費(fèi)的處理
　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。(注：教材和考題均將其計(jì)入換入資產(chǎn)成本)
　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。
　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
　　①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
　　②非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
　　4.通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定確定。
　　5.企業(yè)在合并過(guò)程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。
　　6.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本(勞務(wù)成本)。
 
　　二、存貨期末計(jì)量的方法：
　　(一)存貨減值跡象的判斷
　　1.存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本(存貨發(fā)生部分減值)：
　　(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。
　　(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;
　　(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;
　　(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;
　　(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零(存貨完全沒有價(jià)值)：
　　(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;
　　(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
　　(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
　　(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
 
　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定
　　1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：
　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù);
　　可變現(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，以避免利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。
　　(2)持有存貨的目的;
　　目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對(duì)外出售。
　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。
　　考慮該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。比如2009年12月31日，對(duì)一批庫(kù)存商品計(jì)算可變現(xiàn)凈值，以當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格分析，可變現(xiàn)凈值可能較高，但已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明日后期間由于國(guó)家新政策的出臺(tái)，產(chǎn)品售價(jià)將大幅度降低，發(fā)生減值跡象。
　　2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定
　　(1)持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的。
　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　(2)持有用于出售的材料等，無(wú)銷售合同。
　　可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　(3)為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料
　　為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來(lái)。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備;當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場(chǎng)價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。
　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　(4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
 
　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算
　　在計(jì)算出存貨的可變現(xiàn)凈值后，若低于賬面成本，那么就涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。
　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提;對(duì)數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨，也可以分類計(jì)提。
　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
　　轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，需要按照比例計(jì)算。
 
　　三、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法
　　企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
　　從原則上說(shuō)，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的所有支出，但對(duì)這一點(diǎn)的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。”
 
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