企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)，首次明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題，之后《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)(以下簡稱9號公告)又對該函的有關(guān)規(guī)定作了補充規(guī)定。
　　因此，企業(yè)年金在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)注意以下幾個問題：
 
　　一、企業(yè)年金無個人所得稅稅收優(yōu)惠待遇
　　國稅函[2009]694號*9條規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。這就是說企業(yè)年金個人繳費部分也要計算繳納個人所得稅。
　　例一，甲公司實行年金計劃，公司總經(jīng)理李某月工資10000元，2011年12月，公司已向其年金賬戶繳存當月應(yīng)繳金額3000元，其中企業(yè)繳費2000元;個人繳費1000元。該月李某應(yīng)繳多少個人所得稅?
　　由于年金中個人繳費1000元，不得在其當月工資、薪金中扣除，因此，李某應(yīng)繳工資、薪金個人所得稅745元[(10000-3500)×20%-555]。
　　國稅函[2009]694號第二條*9款規(guī)定，對于企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。
　　續(xù)例一，李某年金企業(yè)繳費部分應(yīng)繳個人所得稅95元(2000×10%-105)。
　　兩項合計應(yīng)繳840元(745+95)，李某實際到手的工資為8160元(10000-1000-840)。
　　假如該公司財務(wù)執(zhí)行新會計準則，則扣繳稅款賬務(wù)處理：
　　1.代扣時：
　　借：應(yīng)付職工薪酬――李某 10000
　　貸：現(xiàn)金 8160
　　貸：應(yīng)交稅費――代扣代繳個人所得稅 840
　　2.代繳時：
　　借：應(yīng)交稅費――代扣代繳個人所得稅 840
　　貸：銀行存款(現(xiàn)金) 840
 
　　二、月工資收入低于費用扣除標準的年金不征稅?
　　由于國稅函[2009]694號對企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅;個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照國稅函[2009]694號第二條規(guī)定繳納個人所得稅。
　　例二，乙公司實行企業(yè)年金計劃，員工張某今年2月、3月份的工資分別是2400元、2800元;公司按月為其年金企業(yè)繳費是1000元，張某的年金如何申報繳納個人所得稅?
　　2月份張某的工資與公司為其繳納的年金之和是3400元(2400+1000)達不到工資薪金個人所得稅費用扣除標準3500元，所以企業(yè)年金不需要繳納個人所得稅;3月份張某的工資與公司為其繳納的企業(yè)年金之和是3800元(2800+1000)超過了工資薪金費用扣除標準3500元，應(yīng)納稅所得額為300元(3800-3500)，張某的年金需要申報繳納個人所得稅9元(300×3%)。
 
　　三、合并期限繳費的年金應(yīng)納稅額高
　　國稅函[2009]694號第二條第二款規(guī)定，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此，如果企業(yè)不是按月繳費，而選擇按季、半年或年度一次性繳費，則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高的稅負。
　　續(xù)例一，假如年金企業(yè)繳費部分，該公司平時每個月不繳存，而是年終一次性繳納，并于2011年12月一次性辦理了全體職工全年的企業(yè)繳費手續(xù)，則該月李某年金應(yīng)申報個人所得稅4995元(2000×12×25%-1005)，稅負比按月繳存高出四倍多。因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，這是稅負最輕的方式。
 
　　四、企業(yè)繳費未歸屬個人部分可申請退稅
　　國稅函[2009]694號第三條規(guī)定，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×(1-實際領(lǐng)取企業(yè)繳費/已納稅企業(yè)繳費的累計額)。
　　參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。
　　由于企業(yè)年金和股票期權(quán)相似，具有留住企業(yè)人才的作用。因此，很多企業(yè)年金方案中對于職工享受企業(yè)年金都有一些限制性規(guī)定。如果員工未達到服務(wù)年限中途離職或發(fā)生其他不符合年金授予條件的情況，企業(yè)將可以隨之終止年金合同。因此，對于個人而言，由于最終沒有得到這筆年金，就存在多繳個人所得稅而需要退稅的問題。
　　續(xù)例一，假如該公司為李某按月繳存年金已滿2年，企業(yè)繳費金額合計為48000元。雙方約定李某要服務(wù)5年才能拿到企業(yè)繳費100%的歸屬比例。今年初，李某因故提前離開企業(yè)，根據(jù)約定，李某只能領(lǐng)取企業(yè)繳費部分的40%(2÷5×100%)，即19200元(48000×40%)。此時，我們應(yīng)按如下方式計算應(yīng)退稅款：
　　2010年1月至2011年8月年金已納稅3500元[(2000×15%-125)×20];2011年9月至2011年12月年金已納稅380元[(2000×10%-105)×4]，合計3880元(3500+380);應(yīng)退稅款2328元[3880×(1-19200÷48000)]。
 
　　五、以前年度年金應(yīng)扣未扣稅的補繳方法
　　由于國稅函[2009]694號對以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題不夠明確，因此9號公告規(guī)定，對企業(yè)年金企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照國稅函[2009]694號第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款;職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，公式中的工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等;納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)，公式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。
　　例三，丙公司實行企業(yè)年金計劃，2010年公司按月為員殷某年金企業(yè)繳費全年累計1800元，2010年殷某全年工資收入為116000元，其中包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等20000元。工資薪金部分應(yīng)繳個人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但年金未扣稅，如何補繳年金個人所得稅?
　　首先要應(yīng)按照補繳年度每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定殷某個人適用稅率。2010年殷某計提年金的月平均工資是8000元[(116000-20000)÷12]，超過了工資薪金費用扣除標準，因此，年金需要補稅。2010年殷某月應(yīng)納稅所得額是6000元(8000-2000)，適用稅率是20%，應(yīng)補繳稅款-15元(1800×20%-375)小于0。根據(jù)9號公告規(guī)定，計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。因此，殷某年金應(yīng)補繳個人所得稅90元(1800×5%)。
 
　　六、未按規(guī)定報送代扣代繳資料的要處罰
　　國稅函[2009]694號第四條規(guī)定，設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。這就是說如果不履行全員全額扣繳明細申報義務(wù)，將會依法處理。因此丙公司未按規(guī)定進行全員全額扣繳明細申報的行為將會受到依法處理。實際上履行全員全額明細申報，即關(guān)系到企業(yè)以后的退稅，也關(guān)系到納稅人的切身利益。企業(yè)只有履行了納稅申報手續(xù)，才能更好地維護好自身的合法權(quán)益。
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