T同學(xué)就職的J公司是一家從事工業(yè)設(shè)計的專業(yè)化公司，已經(jīng)成立多年，在業(yè)內(nèi)也有了一定的知名度。J公司為客戶提供設(shè)計服務(wù)，有時候需要請境外的供應(yīng)商協(xié)助完成，而境外供應(yīng)商會根據(jù)業(yè)務(wù)情況來決定派其員工或?qū)＜襾砭硟?nèi)協(xié)助J公司完成該項業(yè)務(wù)。由于境外供應(yīng)商對境內(nèi)的稅法完全不了解，因此在與J公司洽談服務(wù)價格時一般都約定稅后價格，即該業(yè)務(wù)在境內(nèi)需代扣代繳的稅金均由J公司來承擔(dān)。營改增前繳納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算起來相對方便，而營改增后，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人的T同學(xué)頭痛了：該怎么計算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅呢?
　　為中國企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，需在境內(nèi)繳納增值稅，由接受服務(wù)的J公司代扣代繳增值稅6%及附加稅這是毋庸置疑的。而該境外公司是否要在中國繳納企業(yè)所得稅，需區(qū)別三種情況來判斷。
　　關(guān)于代扣代繳增值稅，有學(xué)生問我，他們是一家增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，開票就繳納3%的增值稅，那么他們代扣境外供應(yīng)商的增值稅，是否也按照3%的征收率來代扣代繳?答案是否定的。請與境外公司有業(yè)務(wù)來往的小規(guī)模納稅人一定要注意，在與境外有業(yè)務(wù)往來時，代扣代繳適用的稅率只看該境外供應(yīng)商提供服務(wù)所屬稅目適用的稅率，而不看代扣代繳人本身是否是一般納稅人。簡而言之，如果其提供的是設(shè)計服務(wù)，而設(shè)計服務(wù)的稅率是6%，就不管接受服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)是否是一般納稅人，直接按6%代扣代繳增值稅，別忘記還有附加稅哦。
　　而境外供應(yīng)商為境內(nèi)J公司提供設(shè)計服務(wù)，是否要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，需要根據(jù)其提供設(shè)計服務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地來區(qū)別成為三種情況分別計算和繳納企業(yè)所得稅。
　　根據(jù)中國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該境外供應(yīng)商為中國境內(nèi)客戶J公司提供設(shè)計勞務(wù)取得的收入，凡其提供的設(shè)計服務(wù)全部發(fā)生在中國境外的，即該境外供應(yīng)商不派員工進(jìn)入中國境內(nèi)，只是通過郵件、電話、傳真等方式在境外提供設(shè)計服務(wù)，則不必在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
　　若該境外供應(yīng)商為J公司提供設(shè)計服務(wù)時，派員工來境內(nèi)完成全部工作，即該設(shè)計業(yè)務(wù)全部在中國境內(nèi)完成的，則應(yīng)該將其全部服務(wù)額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。
　　若該境外供應(yīng)商雖然派員工來境內(nèi)，但只是做背景調(diào)查、資料收集等工作，設(shè)計業(yè)務(wù)部分在境外完成，則應(yīng)該判定其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外。這種情況下，就應(yīng)該以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并只就其在中國境內(nèi)取得的設(shè)計服務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。但是這個境內(nèi)外收入的劃分需要有一定的客觀依據(jù)，為了避免部分企業(yè)逃避在境內(nèi)的納稅義務(wù)，我國稅法還規(guī)定：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求該境外供應(yīng)商提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如果該境外供應(yīng)商不能提供真實有效的證明，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，將其全部的設(shè)計服務(wù)收入結(jié)合該行業(yè)核定利潤率在我國計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　T同學(xué)問：如果其境外供應(yīng)商經(jīng)過測算有35%的工作量在中國境內(nèi)完成，我們需要怎么來計算他們的企業(yè)所得稅?
　　用T公司的案例來做個說明。該公司境外供應(yīng)商(在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu))為其提供合同總金額為60萬元的設(shè)計服務(wù)，其中35%的設(shè)計業(yè)務(wù)在境內(nèi)完成，企業(yè)所得稅稅率為25%。則T公司需為其代扣代繳增值稅(附加稅省略)為：60/(1+6%)×6%=3.4萬元。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定本項服務(wù)利潤率為20%，則該境外供應(yīng)商應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(60-3.4)×35%×20%×25%=0.99萬元。若該業(yè)務(wù)全部在境內(nèi)完成，則該境外供應(yīng)商應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(60-3.4)×20%×25%=2.83萬元。
　　由此可見，境外企業(yè)如何提供服務(wù)、在哪里提供服務(wù)，最終會影響到其在中國境內(nèi)的納稅義務(wù)。
 
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