自2014年1月1日起,鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點,這也就意味著2014年快遞行業(yè)也納入營改增范圍,為此,一些郵政部門和其他從事速遞業(yè)務(wù)的公司財務(wù)人員來電咨詢,此前按“郵電通信業(yè)”稅目、適用3%稅率征收營業(yè)稅的快遞業(yè)務(wù),在“營改增”試點后,適用稅率是多少,有無相關(guān)稅收優(yōu)惠?
  在網(wǎng)購市場高速發(fā)展的帶動下,快遞業(yè)跨區(qū)域、網(wǎng)絡(luò)化和一體化的發(fā)展格局初步形成,向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級已開始起步?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定,自2014年1月1日起,在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”試點。
  財稅〔2013〕106號文件從稅收角度對快遞業(yè)進行了行業(yè)劃分,并分別適用不同稅率。這與此前《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定的“單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按‘郵電通信業(yè)’稅目,統(tǒng)一按3%的稅率征收營業(yè)稅”有所不同。根據(jù)財稅〔2013〕106號文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》和《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定,快遞業(yè)務(wù)包括收派及貨物運輸兩個部分,屬于混業(yè)經(jīng)營。收派屬于物流輔助服務(wù)的范圍,適用稅率為6%;貨物運輸屬于提供交通運輸業(yè)服務(wù),適用稅率為11%。也就是說,同城快遞,屬于收派。異地快遞,包括收派及貨物運輸兩項服務(wù),納稅人應(yīng)分別核算收派及貨物運輸?shù)氖杖?,分別按適用稅率計算銷項稅額;否則,從高適用稅率征稅。
 
  異地快遞適用交通運輸業(yè)11%的稅率
  函件和包裹在異地之間的傳遞,是使用運輸工具將貨物送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動,屬于交通運輸業(yè)范圍,適用交通運輸業(yè)11%的稅率。
  郵政企業(yè)從事的快遞服務(wù),指快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品,按承諾時限遞送到收件人或指定地點并獲得簽收的寄遞服務(wù)。這里的函件,指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等;包裹,指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品,其重量不超過50千克,任何一邊的尺寸不超過150厘米,長、寬、高合計不超過300厘米。
  在稅收優(yōu)惠政策和適用上,對郵政企業(yè)而言,一是其所提供的郵政普通服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅,但對作為其他郵政業(yè)務(wù)的郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動則不屬于免稅范圍,同時郵政儲蓄業(yè)務(wù)仍應(yīng)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。二是為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅。三是為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構(gòu))代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入,以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入,2015年12月31日前免征增值稅。需要說明的是,中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構(gòu))從事快遞業(yè)務(wù)不屬于免稅范圍。
  綜合上述規(guī)定,對郵政企業(yè)從事快遞業(yè)務(wù),不論是異地還是同城,均屬于郵政業(yè)務(wù),適用11%的稅率,并享受國家相應(yīng)的免稅政策。而郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務(wù)屬于快遞業(yè)范圍,應(yīng)分解為收派及貨物運輸服務(wù),按其適應(yīng)稅率分別計稅。如果其本地區(qū)試點實施之日前,試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。
 
  同城快遞適用物流輔助服務(wù)6%的稅率
  根據(jù)財稅〔2013〕106號文件的規(guī)定,其他單位從事快遞業(yè)務(wù),屬于提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)中物流輔助服務(wù)中的收派服務(wù),稅率為6%。
  所謂收派服務(wù),指接受寄件人委托,在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中收件服務(wù),指從寄件人收取函件和包裹,并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動;分揀服務(wù),指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動;派送服務(wù),指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。
  需要說明的是,如果快遞公司為滿足客戶的快遞服務(wù)需求擴大服務(wù)范圍,超出同城范圍,則屬于混業(yè)經(jīng)營。根據(jù)財稅〔2013〕106號文件的規(guī)定,試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,則從高適用稅率。因此,郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分同城與異地,分別按交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)中的收派服務(wù)核算銷售額。但上述公司為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。
 
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