上有政策，下有對(duì)策，節(jié)省稅收成本，其實(shí)質(zhì)就是不違背一國(guó)法律前提下的避稅，正因如此，很多企業(yè)打著法律的擦邊球進(jìn)行避稅，比如時(shí)下很多外資企業(yè)采用的資本弱化形式進(jìn)行避稅的策略。
　　世界經(jīng)合組織認(rèn)為，企業(yè)權(quán)益資本(自有資本)與債務(wù)資本(借貸資本)的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。那么，外資企業(yè)是如何利用資本弱化進(jìn)行避稅的呢?根據(jù)各國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額被征收企業(yè)所得稅;另一次是分配后，作為權(quán)益資本所有者——股東的股息收入，又被征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息，卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，其結(jié)果，減少?gòu)S企業(yè)所得稅。企業(yè)遭遇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，權(quán)益資本的投資及其股息要與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共存，而債務(wù)資本則“早澇保收”，無(wú)論企業(yè)是否遭遇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)本息均由企業(yè)保證清償，投資者的利益不會(huì)受到損害。
　　由此不難看出，外資企業(yè)往往不愿采取權(quán)益資本形式與中方合資，而足以流動(dòng)資金不足為借門，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)(即母子公司或子子公司)，以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè)，并且這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息，如此，外資企業(yè)一舉三得，一是境外的本公司關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中方合資企業(yè)獲取高額的貸款利息;二是在中方的合資介業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得額扣除，減少應(yīng)納所得稅;三是合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)大部分轉(zhuǎn)嫁到合資雙方中的中方身上，外商坐享其成，只賺不虧。
　　因此，外商投資時(shí)總會(huì)千方百計(jì)尋找各種借口和條件，以債務(wù)資本形式對(duì)穴資企業(yè)融資，而不輕易以權(quán)益資本形式投資，從而達(dá)到其獲取利潤(rùn)*5化、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最小化的目的。在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這種現(xiàn)象表現(xiàn)得尤為突出，由于中方投資者融資能力有限，只能接受由外商提出的從境外貸款融資的建議。
　　針對(duì)利用資本弱化形式進(jìn)行避稅的行為，應(yīng)從以下三個(gè)方面進(jìn)行反避稅。
　　一是對(duì)支付的利息運(yùn)用“獨(dú)立企業(yè)測(cè)試法”。即關(guān)聯(lián)企業(yè)問業(yè)務(wù)往來，包括借貸資金收支的利息，應(yīng)按沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非受控和獨(dú)立的企業(yè)間相互交易成交價(jià)格或正常市場(chǎng)的公平成交價(jià)作價(jià)或收支款項(xiàng)，凡不按獨(dú)立企業(yè)原則故意提高利率，多列利息，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以合理調(diào)整;對(duì)債務(wù)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的利息，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，不予列支，以消除資本弱化帶來的避稅。
　　二是對(duì)債務(wù)資本和權(quán)益資本的*6比率進(jìn)行限制。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額(包括債務(wù)資本在內(nèi))的比例，按照投資總額的大小規(guī)定如下：(一)投資總額在300萬(wàn)美元及以下的，注冊(cè)資本一般應(yīng)與投資總額一致。(二)投資總額在300萬(wàn)美元至1000萬(wàn)美元的，如出資確有困難，比例可放寬為1：2，但注冊(cè)資本最低不得低于300萬(wàn)美元。(三)投資總額在1000萬(wàn)美元至3000萬(wàn)美元，如出資確有困難，比例可放寬為1：3，但注冊(cè)資本最低不得低于500萬(wàn)美元。(四)投資總額在3000萬(wàn)美元以上的大型外商投資企業(yè)，比例可放寬為1：4，但注冊(cè)資本最低不得低于1000萬(wàn)美元。因此，中方在與外方的合資中，一定要堅(jiān)持這一規(guī)定，以免受到不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
　　三是加強(qiáng)稅法宣傳和相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。尤其是對(duì)中方企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員就稅收政策、融資方式、貸款利率等方面內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以免在與外商的合資經(jīng)營(yíng)中，因不懂相關(guān)的法律或規(guī)則，而遭受不必要的損失，同時(shí)，防止外方以資本弱化方式侵占中方利益，進(jìn)行大肆避稅。
　　就外資企業(yè)利用資本弱化避稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅，舉例如下：某服裝公司成立于1993年，注冊(cè)資本150萬(wàn)美元，生產(chǎn)服裝90%以上銷售給境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，1994—1999年關(guān)聯(lián)交易額3.5億元，截至1999年底，企業(yè)累計(jì)虧損2400萬(wàn)元。該公司投資額較小而虧損嚴(yán)重，國(guó)稅部門將其列入重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查對(duì)象，根據(jù)該公司提供的相關(guān)資料分析，其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需投資總額應(yīng)為600萬(wàn)美元，而該公司實(shí)際投資額僅150萬(wàn)美元，不足部分通過境外關(guān)聯(lián)公司融資取得，其權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例為1：3，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1：1的正常比例。經(jīng)核實(shí)，該公司1996年至1999年度融資利率在7.15%至23.05%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出同期獨(dú)立企業(yè)融資利率4.93%至6.16%的幅度，存在以資本弱化方式向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的嫌疑。經(jīng)初步匡算，其避稅額約為171萬(wàn)美元，即(600—150)×4年×[(7.15%+23.05%)/2—(4.93%+6.17)/2]。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)參考國(guó)際通認(rèn)的倫敦國(guó)際銀行間當(dāng)期拆放利率即LIBOR利率標(biāo)準(zhǔn)，加上有關(guān)費(fèi)用比率，對(duì)其超出正常利率標(biāo)準(zhǔn)的融資利息進(jìn)行了調(diào)整，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1995萬(wàn)元。
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