應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)生稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，如收入的形成、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)、特殊行為的發(fā)生等都需繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。但納稅義務(wù)的發(fā)生和完成并不是同步的，納稅是定期進(jìn)行的，從納稅義務(wù)產(chǎn)生到完成總會(huì)形成一定的時(shí)間間隔，應(yīng)交稅費(fèi)正是企業(yè)應(yīng)交而未繳的債務(wù)。
　　應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本要求是：
　?、?按照稅法規(guī)定正確計(jì)算各種應(yīng)納的稅費(fèi)；
　?、?按照規(guī)定的列支渠道計(jì)入有關(guān)科目；
　　③ 正確反映各種應(yīng)交納的稅費(fèi)，并按規(guī)定的納稅時(shí)間納稅。
　　為了總括地反映各種稅費(fèi)的交納情況，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。該科目屬于負(fù)債類(lèi)，貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記已交納的稅費(fèi)；期末余額在貸方時(shí)反映企業(yè)應(yīng)交未繳的稅費(fèi)；若余額在借方則反映企業(yè)多交的稅費(fèi)。該科目應(yīng)按稅種開(kāi)設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。主要的明細(xì)科目有“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交土地使用稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交房產(chǎn)稅”等。需要注意的是，企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的金額，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
　?。?）應(yīng)交增值稅。
　　① 企業(yè)采購(gòu)物資等，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　?、?銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　?、?實(shí)行“免、抵、退”的企業(yè)，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交增值稅—出口退稅）。
　?、?企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金），貸記“銀行存款”科目。
　　⑤ 小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
　?。?）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。
　?、?企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅）。
　?、?出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）。
　?、?交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅），貸記“銀行存款”等科目。
　?。?）應(yīng)交所得稅。
　?、?企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交所得稅）。
　?、?交納的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
　?。?）應(yīng)交土地增值稅。
　?、?企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交土地增值稅）。
　　② 交納的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”等科目。
　　（5）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船稅。
　?、?企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅）。
　?、?交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅），貸記“銀行存款”等科目。
　?。?）應(yīng)交個(gè)人所得稅。
　　① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅）。
　?、?交納的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交個(gè)人所得稅），貸記“銀行存款”等科目。
　?。?）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
　　① 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）。
　　② 交納的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。
　?。?）應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金。
　　① 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金）。
　?、?交納保險(xiǎn)保障基金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金），貸記“銀行存款”科目。
　?。?）預(yù)交的稅費(fèi)。
　　企業(yè)預(yù)交的稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅等明細(xì)科目），貸記“銀行存款”科目。
　　“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
　　【例】A企業(yè)為一般納稅人，2007年2月15日購(gòu)進(jìn)一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)5 500元，增值稅率為17％。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為20 000元（不含向購(gòu)貨方收取的增值稅），貨款尚未收到，假設(shè)該產(chǎn)品不交納消費(fèi)稅，企業(yè)賬務(wù)處理如下。
　　購(gòu)入材料時(shí)：
　　借：材料采購(gòu)         5 500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         935
　　貸：銀行存款         6 435
　　銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款         23 400
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）         3 400
　　假如該公司本月用銀行存款支付增值稅1 500元，則：
　　借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（已交稅金）         1 500
　　貸：銀行存款 1 500
　　【例】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納消費(fèi)品的售價(jià)為12 000元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為8 000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％，產(chǎn)品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為：12 000×17％=2 040（元）
　　應(yīng)交的消費(fèi)稅：12 000×10％=1 200（元）
　　銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款         14 040
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   12 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 040
　　計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 200
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅     1 200
　　交納消費(fèi)稅時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅         1 200
　　貸：銀行存款 1 200
　　【例】A運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月取得裝卸收入5 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，企業(yè)賬務(wù)處理如下。
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5 000×3％=150（元）
　　計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       150
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅         150
　　上交稅金時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    150
　　貸：銀行存款         150
　　【例】A企業(yè)生產(chǎn)與銷(xiāo)售固定鹽，本月銷(xiāo)售2 000噸，資源稅每噸20元，企業(yè)賬務(wù)處理如下。
　　應(yīng)交資源稅=2 000×20=40 000（元）
　　計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       40 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 40 000
　　交納稅金時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅         40 000
　　貸：銀行存款 40 000
　　【例】A企業(yè)本月應(yīng)交增值稅2 000元，營(yíng)業(yè)稅600元，消費(fèi)稅200元，城建稅稅率為7％，企業(yè)賬務(wù)處理如下。
　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（2 000+600+200）×7％=196（元）
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       196
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      196
　　【例】A企業(yè)本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)220萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)賬務(wù)處理如下。
　　本月累計(jì)應(yīng)交所得稅=2 200 000×25％=550 000（元）
　　計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：
　　借：所得稅費(fèi)用     550 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   550 000
　　交納所得稅時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅         550 000
　　貸：銀行存款 550 000
　　【例】A房地產(chǎn)公司5月有償轉(zhuǎn)讓一棟公寓，共計(jì)價(jià)款670萬(wàn)元，其扣除項(xiàng)目金額為320萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　土地增值額=670-320=350（萬(wàn)元）
　　土地增值額與扣除項(xiàng)目金額之比：（350÷320）×100％=109.38％
　　應(yīng)納稅額=350×50％-320×15％=127（萬(wàn)元）
　　根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加       1 270 000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅   1 270 000
　　交納稅金時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1 270 000
　　貸：銀行存款 1 270 000