來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-02-28 10:51 責(zé)編：koko
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　　政府債務(wù)的核算和報(bào)告是政府會(huì)計(jì)制度的重要組成，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。政府債務(wù)的特點(diǎn)決定了政府會(huì)計(jì)制度的建立健全過(guò)程需要兼顧政府債務(wù)使用主體的政府性和運(yùn)行環(huán)境的市場(chǎng)性特點(diǎn)，明確政府債務(wù)管理中的不同目標(biāo)要求，不斷完善核算和報(bào)告制度。
 
　　政府會(huì)計(jì)體系與政府債務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)契合
 
　　當(dāng)前公共財(cái)政管理體制下，信息使用者對(duì)于債務(wù)會(huì)計(jì)信息多樣化、異質(zhì)性的信息需求決定了政府債務(wù)會(huì)計(jì)包括預(yù)算控制和財(cái)務(wù)管理雙重目標(biāo)，既需要反映納入預(yù)算管理的債務(wù)收支合規(guī)性，又需要反映政府債務(wù)的財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效水平，以及政府持續(xù)運(yùn)營(yíng)和服務(wù)能力，積極防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　為與政府債務(wù)管理目標(biāo)相互銜接、相得益彰，我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)體系基礎(chǔ)上，建立健全滿足財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，形成政府債務(wù)管理框架下的政府會(huì)計(jì)與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理之間完整的、銜接的制度鏈。
 
　　應(yīng)完善政府會(huì)計(jì)核算制度
 
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要依賴健全的會(huì)計(jì)核算制度和報(bào)告制度。會(huì)計(jì)核算制度中包括的確認(rèn)范圍、計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性等不同政策選擇直接決定著會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的廣度、深度和效度。完善政府債務(wù)會(huì)計(jì)核算制度的過(guò)程，就是根據(jù)債務(wù)管理需求和會(huì)計(jì)目標(biāo)而有效選擇確認(rèn)范圍、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量屬性的過(guò)程。
 
　　一是拓展政府債務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)范圍，全面反映政府債務(wù)信息。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的狹窄性是導(dǎo)致大量或有債務(wù)和隱性債務(wù)游離于會(huì)計(jì)報(bào)告之外的首要因素。為此，拓展政府債務(wù)的確認(rèn)范圍是增強(qiáng)債務(wù)會(huì)計(jì)信息全面性的*9道關(guān)口。政府債務(wù)類型不同，所帶來(lái)的政府義務(wù)也不同。在拓展確認(rèn)范圍的過(guò)程中，需要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從債務(wù)的本質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際承擔(dān)者和償還金額的可靠估計(jì)性等方面綜合判定一項(xiàng)政府債務(wù)是否應(yīng)該納入確認(rèn)范圍。
 
　　二是根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)合理選擇確認(rèn)基礎(chǔ)，真實(shí)、準(zhǔn)確地核算政府債務(wù)可持續(xù)狀況。政府債務(wù)管理的雙重目標(biāo)決定了確認(rèn)基礎(chǔ)的兩元化：一要滿足投入控制型的預(yù)算控制模式的需要，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制(但要克服當(dāng)前存在的界限模糊的問(wèn)題)。二要滿足信息使用者進(jìn)行債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府債務(wù)的財(cái)務(wù)狀況，揭示和防范積累的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)需要在當(dāng)前以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上補(bǔ)充建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府債務(wù)會(huì)計(jì)制度，將現(xiàn)在游離于會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體制之外的負(fù)債推入到財(cái)政監(jiān)督的軌道中去，從而更全面地披露政府的資產(chǎn)、負(fù)債信息和承擔(dān)責(zé)任的債務(wù)成本。
 
　　三是完善政府債務(wù)的計(jì)量屬性，充分反映政府債務(wù)的市場(chǎng)性特點(diǎn)。計(jì)量屬性是決定債務(wù)總額和債務(wù)策略各個(gè)階段債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。我國(guó)現(xiàn)在核算政府債務(wù)所采用的計(jì)量屬性是歷史導(dǎo)向的，向信息使用者傳遞的會(huì)計(jì)信息主要是基于歷史成本對(duì)已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行報(bào)告，而非對(duì)于政府未來(lái)所可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性報(bào)告。這不利于信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。考慮到政府債務(wù)的不確定性和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)性，政府會(huì)計(jì)有必要根據(jù)不同債務(wù)類型的流動(dòng)性、潛在風(fēng)險(xiǎn)等，適當(dāng)補(bǔ)充采用公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，增加債務(wù)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。
 
　　四是重新設(shè)置政府債務(wù)會(huì)計(jì)科目，及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地動(dòng)態(tài)跟蹤反映政府債務(wù)。會(huì)計(jì)科目設(shè)置是對(duì)納入會(huì)計(jì)核算范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的再分類，也是影響會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的組成因素。設(shè)置政府債務(wù)會(huì)計(jì)科目的過(guò)程并不是孤立的，科目設(shè)置的詳略程度需要權(quán)衡政府債務(wù)管理的多維度、多層次的信息需求和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理成本;科目設(shè)置的有效性需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息滿足預(yù)算控制與財(cái)務(wù)管理的程度來(lái)衡量?？紤]到不同政府債務(wù)管理需求，政府會(huì)計(jì)科目既要能夠全面而清晰地反映不同政府債務(wù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的影響，滿足信息使用者把握全局、統(tǒng)籌決策的需求，又要能夠合理反映債務(wù)類型和結(jié)構(gòu)，區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，以滿足信息使用者跟蹤分析某一類債務(wù)的特定需求。
 
　　表內(nèi)和表外信息應(yīng)有機(jī)結(jié)合
 
　　為了實(shí)現(xiàn)政府債務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算控制和財(cái)務(wù)管理的雙重目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)綜合提供反映財(cái)務(wù)管理及預(yù)算控制需求的多視角報(bào)表體系，還需要將報(bào)表信息(表內(nèi)信息)和表外信息有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立有效的、健全的信息傳遞機(jī)制。對(duì)于表內(nèi)信息，應(yīng)該按照對(duì)使用者做出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式來(lái)列示負(fù)債的信息，區(qū)分流動(dòng)性和非流動(dòng)性債務(wù)，運(yùn)行性債務(wù)和資本性債務(wù)，以反映到期的時(shí)間長(zhǎng)短和資金用途。表外信息的表現(xiàn)形式比較靈活，既可以是報(bào)表附注，也可以是單獨(dú)的政府債務(wù)表或者政府或有債務(wù)分析表，以便于信息使用者深入理解報(bào)表信息。

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