目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點一致認(rèn)為外購材料計劃成本核算的流程是：①采購時，按實際成本借記“材料采購”科目;②入庫時，按計劃成本借記“原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目;③結(jié)轉(zhuǎn)差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;若是節(jié)約差異，則做相反分錄。
　　筆者認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)處理對“材料采購”科目的應(yīng)用并不妥當(dāng)，主要原因有二：一是“材料采購”科目，借方核算實際成本，貸方核算計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學(xué)者很難接受。二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個大彎，先按計劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。因此筆者認(rèn)為，采購時，同①;②、③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”(計劃成本)，貸記“材料采購”(實際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材
　　料采購”只核算實際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解。
　　例1：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。
　　會計處理為：①采購時：借：材料采購30 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)5 100;貸：銀行存款35 100。②入庫并形成差異：借：原材料32 000;貸：材料采購30 000，材料成本差異2 000。若實際成本大于計劃成本，則會形成超支差異，借記“材料成本差異”科目。
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