依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡稱《應(yīng)用指南》)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。最常用的方法是在月末計(jì)算一個(gè)指標(biāo)“本月材料成本差異分配率”，據(jù)此來計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?，使?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！稇?yīng)用指南》也給出了計(jì)算公式，本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%。該公式也得到了廣泛認(rèn)可和使用，但公式設(shè)置不夠細(xì)化，如未考慮到實(shí)際存在的月末料到單未到、暫估入庫材料及月初沖銷暫估入庫對(duì)計(jì)算本月成本差異率的影響。
　　筆者認(rèn)為，因料到單未到暫估業(yè)務(wù)的特殊處理，即月末：借記“原材料”(計(jì)劃成本)科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”科目;下月初借記“原材料”(紅字計(jì)劃成本)科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”(紅字金額)科目?？梢?，期末暫估入庫材料并沒有形成差異，下月沖銷也沒有影響差異，但對(duì)原材料計(jì)劃成本均有影響。如果在計(jì)算“本月材料成本差異率”時(shí)計(jì)劃成本總額均計(jì)算在內(nèi)，則會(huì)使公式分母偏大，公式分子不變，使計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。顯然需要對(duì)計(jì)算公式分母
　　金額進(jìn)行調(diào)整，本月不僅要考慮月末是否有暫估入庫材料，還要考慮月初是否有沖銷上月暫估入庫材料的情況，調(diào)整后的分母應(yīng)為“月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本-月初暫估入庫材料計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本-月末暫估入庫材料計(jì)劃成本”。
　　改進(jìn)后的公式，本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本-月初暫估入庫材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本-月末暫估入庫材料的計(jì)劃成本)×100%。例2：甲公司某月月初結(jié)存A材料的計(jì)劃成本為80 000元，成本差異為超支3 200元，月初沖銷上月暫估入庫A材料8 000元;當(dāng)月入庫A材料的計(jì)劃成本340 000元，其中包括月末暫估入庫10 000元，本月形成成本差異為節(jié)約12 000元。
　　改進(jìn)前公式計(jì)算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000+340 000)×100%=-2.10%
　　改進(jìn)后公式計(jì)算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000-8 000+340 000-10 000)×100%=-2.19%
　　可見，兩個(gè)計(jì)算公式計(jì)算結(jié)果還是有不小的差距，為了正確核算差異的攤銷額，改進(jìn)后的公式更符合真實(shí)性。
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