會(huì)計(jì)出納：小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)分

　　一、概念解釋

　　我國(guó)增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算健全，并能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。目前，我國(guó)眾多納稅人的會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，加上某些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的納稅人因其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象多是最終消費(fèi)者而無(wú)須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　二、業(yè)務(wù)要點(diǎn)

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂“會(huì)計(jì)核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下。

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下。

　　(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

　　2.小規(guī)模納稅人的管理

　　小規(guī)模納稅人雖然實(shí)行簡(jiǎn)易扯稅辦法并一般不使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的實(shí)情，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專(zhuān)門(mén)制定實(shí)施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，規(guī)定了以下內(nèi)容。具體如下表所示。

　　3.一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)，超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))。不屬于一般納稅人范圍的包括：

　　(1)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)：

　　(2)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模食業(yè));

　　(3)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè);

　　(4)非企業(yè)性單位。

　　4.一般納稅人的認(rèn)定辦法

　　增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格?！对鲋刀愐话慵{稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》規(guī)定了以下內(nèi)容。

　　(1)凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)，均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(2)企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件資料：

　?、贍I(yíng)業(yè)執(zhí)照;

　?、谟嘘P(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū);

　?、坫y行賬號(hào)證明;

　?、芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料;

　?、葑C件、資料的內(nèi)容由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)該表(一式兩份)，并將填報(bào)的該表(經(jīng)審批后)一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。

　　(4)對(duì)于企業(yè)填報(bào)的“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”，負(fù)責(zé)審批的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其“稅務(wù)登記證”副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的證件。“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

　　(5)新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其(非商貿(mào)企業(yè))預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人;其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，符合以下(6)條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合以下(6)條件的，取消一般納稅人資格。

　　(6)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明(總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件)。

　　由于銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，因此全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　(7)已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)(商貿(mào)企業(yè)除外)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　對(duì)于被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行稅款抵扣制度，因此，必須對(duì)一般納稅人加強(qiáng)管理，進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)1995年1月國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》的規(guī)定，對(duì)一般納稅人違反專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰;對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán);對(duì)某些年銷(xiāo)售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅;納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。

　　(8)為了加強(qiáng)對(duì)加油站成品油銷(xiāo)售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。

　　5.一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定

　　為加強(qiáng)一般納稅人的管理，在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：

　　(1)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;

　　(2)連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由;

　　(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅款裝置，造成嚴(yán)重后果。

　　上述一般納稅人在年審后的一個(gè)年度內(nèi)，領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(*6開(kāi)票限額1萬(wàn)元)，個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版(*6開(kāi)票限額10萬(wàn)元)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)不得超過(guò)25份。