社保公積金，對員工來說是福利，但對企事業(yè)單位會計人員來說，可不是鬧著玩的，不懂訣竅，繁瑣程度也許會超出你的想象?
　　社會保險費(fèi)和住房公積金的財稅處理，是企事業(yè)單位幾乎每月都要做的分錄，本文根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》結(jié)合稅務(wù)處理作探討。
　　社會保險和住房公積金簡稱五險一金，五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)，一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納方式為單位和個人各承擔(dān)一部分。
　　會計處理
　　2014年，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(財會〔2014〕8號)進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。這與原準(zhǔn)則基本內(nèi)容一致，養(yǎng)老保險費(fèi)雖未單獨列示，但也應(yīng)包括在內(nèi)。
　　根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于個人承擔(dān)的社會保險費(fèi)應(yīng)計入“其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)”科目。為便于理解，現(xiàn)只列舉養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險會計處理流程，住房公積金參照其處理。
　　(1)計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保(單位承擔(dān)部分)
　　借：成本費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險
　　應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險
　　應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險
　　(2)計提工資
　　借：成本費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
　　(3)發(fā)工資(代扣個人承擔(dān)部分)
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資
　　貸：其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅
　　銀行存款
　　(4)繳納社保
　　借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險
　　應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險
　　應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險
　　其他應(yīng)付款——社會保險費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險)
　　貸：銀行存
　　(5)繳納個人所得稅
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅
　　貸：銀行存款。
　　稅務(wù)處理
　　根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)*9條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。因此，會計上五險一金，作為工資總額核算。
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條關(guān)于工資薪金總額問題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費(fèi)和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費(fèi)范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實列支。