來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-08-14 10:48 責(zé)編：Cherry

　　我們先來(lái)追溯一下發(fā)生在資本市場(chǎng)上的一個(gè)真實(shí)案例：2014年6月10日，有媒體曝出某上市公司連續(xù)五年業(yè)績(jī)?cè)旒?，累?jì)虛構(gòu)利潤(rùn)高達(dá) 3.44億元，并借此躲避了本該退市的命運(yùn)，然而作為財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證者的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻為其造假行為大開綠燈，連年出具“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見”審計(jì)報(bào)告。曝光之后，該上市公司才終于炒掉了這家為之服務(wù)18年的審計(jì)機(jī)構(gòu)。而在此之前，公司對(duì)該所的“執(zhí)業(yè)勝任能力，獨(dú)立、公正的工作原則及勤勉、盡責(zé)的工作態(tài)度”曾贊譽(yù)有加。
 
　　上市公司違規(guī)行為被視為資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的“毒瘤”，且屢禁不止，涉及內(nèi)容眾多，嚴(yán)重增加了投資者與企業(yè)管理層的代理成本。惡性的財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，不僅嚴(yán)重?fù)p害投資者利益，破壞市場(chǎng)環(huán)境，而且嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)價(jià)值與形象。企業(yè)違規(guī)對(duì)市場(chǎng)參與者損害更大，審計(jì)師作為市場(chǎng)的監(jiān)督者與“經(jīng)濟(jì)警察”，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境和保護(hù)投資者利益負(fù)有重大責(zé)任和義務(wù)。
 
　　審計(jì)師責(zé)任
 
　　隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)師日益受到政府、投資者以及社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，在證券市場(chǎng)上起著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，是投資者關(guān)注的主要信息，直接關(guān)乎其投資決策。但由于投資者無(wú)法了解企業(yè)的真實(shí)情況，存在較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，產(chǎn)生代理問(wèn)題，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。因此，需要獨(dú)立的第三方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，減輕代理成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是公司治理的重要機(jī)制，能夠降低投資者與企業(yè)的信息不對(duì)稱，從而降低代理成本，同時(shí)其發(fā)表的審計(jì)意見則是鑒證的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量越高，就越能減輕代理成本。
 
　　公司發(fā)生違規(guī)行為被查處，將嚴(yán)重影響公司聲譽(yù)，加大企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的重大損失，給投資者造成重大傷害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見是監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)測(cè)上市公司的重要指標(biāo)。如果審計(jì)師沒有揭示企業(yè)的違規(guī)行為，并發(fā)表了不正確的審計(jì)意見導(dǎo)致了報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)損失，事務(wù)所以及審計(jì)師遭遇訴訟風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的概率越高，同時(shí)也會(huì)面臨著監(jiān)管部門的懲罰，其主要風(fēng)險(xiǎn)在于監(jiān)管部門吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，這對(duì)事務(wù)所以及審計(jì)師將是致命打擊。能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為直接關(guān)乎會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)以及生存和發(fā)展。審計(jì)師訴訟活動(dòng)的增加使得審計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)程越來(lái)越謹(jǐn)慎，并且法律懲戒確實(shí)對(duì)審計(jì)師決策有重要影響。因此，審計(jì)師為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗帶來(lái)的法律責(zé)任及個(gè)人名譽(yù)、職業(yè)受損，有動(dòng)機(jī)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，揭示企業(yè)違規(guī)行為。
 
　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由公司的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的檢查風(fēng)險(xiǎn)等要素構(gòu)成，其中公司固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)為不可控風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)必須建立在對(duì)商業(yè)流程的風(fēng)險(xiǎn)以及公司風(fēng)險(xiǎn)有詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上，審計(jì)師在審計(jì)前必然要詳細(xì)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而出具審計(jì)意見，審計(jì)師應(yīng)該具有識(shí)別企業(yè)違規(guī)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
 
　　審計(jì)重點(diǎn)
 
　　盈余管理一直都是管理者關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，在我國(guó)上市公司中極為普遍。在一些法案頒布以及準(zhǔn)則完善后，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日益增加，越加關(guān)注上市公司的盈余管理行為。審計(jì)師能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理行為，并出具非標(biāo)審計(jì)意見。一般而言，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見公司也較非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的公司更及時(shí)地披露其年度報(bào)告，而且更傾向于自愿披露內(nèi)部控制信息，而非標(biāo)意見的公司更可能存在推遲披露、重大遺漏等違規(guī)行為。
 
　　關(guān)聯(lián)方交易指上市公司及其控股子公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，其實(shí)質(zhì)是擁有控制權(quán)的一方往往利用其地位進(jìn)行不平等的關(guān)聯(lián)交易，損害另一方中小股東和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，屬于企業(yè)嚴(yán)重違規(guī)行為。當(dāng)外部監(jiān)管較弱時(shí)，上市公司和控股股東關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷金額越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。審計(jì)師關(guān)注企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況，對(duì)外擔(dān)保規(guī)模越大，出具非標(biāo)意見的概率就越大，那么審計(jì)師就可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)擔(dān)保行為。
 
　　企業(yè)違規(guī)類型包括虛構(gòu)利潤(rùn)、虛列資產(chǎn)、虛假記載、推遲披露、重大遺漏、披露不實(shí)、欺詐上市、出資違規(guī)、擅自改變資金用途、占用公司資產(chǎn)、內(nèi)幕交易、違規(guī)買賣股票、操縱股價(jià)、違規(guī)擔(dān)保和一般會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)取?/div>
 
　　審計(jì)意見信息含量中包括了企業(yè)違規(guī)行為。審計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見的原因可歸為四類：合法性、公允性、混合型、強(qiáng)調(diào)型。合法性在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不合法，以及會(huì)計(jì)處理違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī);公允性涉及被審計(jì)單位存在或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)政策變更等影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允表述的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而被審計(jì)單位對(duì)其披露不充分導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表或附注不完整;混合型指合法性與公允性這兩方面或多方面的原因。因此，審計(jì)師出具審計(jì)意見時(shí)會(huì)考慮到企業(yè)的違規(guī)行為，并且應(yīng)該在非標(biāo)意見中指明企業(yè)的違規(guī)行為。企業(yè)違規(guī)包含內(nèi)容更廣，相比財(cái)務(wù)舞弊也更難識(shí)別，但同時(shí)增加了審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率。
 
　　企業(yè)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)當(dāng)年以及下一年，審計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見的可能性更高。這是因?yàn)槠髽I(yè)違規(guī)被揭露后，審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，同時(shí)迫于媒體及監(jiān)管部門壓力，審計(jì)師更傾向于出具非標(biāo)意見以求保全。一般而言，大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如四大)更有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為，獨(dú)立性更強(qiáng);負(fù)債越多，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，被出具非標(biāo)意見的概率也越高;企業(yè)盈利性越好，被出具非標(biāo)意見的可能性更低，上市公司的違規(guī)行為屢見不鮮，且很多審計(jì)機(jī)構(gòu)都是在違規(guī)行為被披露之后才紛紛“改口”。這跟審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈有很大關(guān)系。審計(jì)機(jī)構(gòu)“放水”的原因可分為如下幾類：事務(wù)所為避免客戶流失;由于惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用偏低，進(jìn)而減少審計(jì)程序，催生偷工減料;當(dāng)然也存在審計(jì)師本人執(zhí)業(yè)資質(zhì)不合格的問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的懲戒方法主要還是以警告、罰款和沒收違法所得等方式為主，懲戒程度較輕，也從一定程度上影響了監(jiān)管效果。證監(jiān)會(huì)及相關(guān)部門應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為的職能，如審計(jì)署將國(guó)企審計(jì)融入反腐，并加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)失敗的懲罰力度，進(jìn)而完善資本市場(chǎng)，保護(hù)中小投資者利益。

　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解
會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表
財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化
登錄并評(píng)論

相關(guān)推薦