走出納稅證明信用認(rèn)識(shí)誤區(qū)
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來源:高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間:2015-08-25 13:26 責(zé)編:Cherry
納稅證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來越廣,影響越來越大,但相關(guān)方面在應(yīng)用納稅證明進(jìn)行信用建設(shè)等社會(huì)管理的過程中,由于存在認(rèn)識(shí)誤區(qū),出現(xiàn)了納稅證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問題。
在建設(shè)誠信社會(huì)的背景下,由于納稅具有法律強(qiáng)制性,涉及真金白銀,能直接反映納稅人的信用,且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活等密切相關(guān),不少政府部門開始將納稅信用作為社會(huì)管理的一個(gè)工具。于是,納稅證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來越廣,一些地方購房、購車、積分入戶、評比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個(gè)條件。但筆者在實(shí)際工作過程中發(fā)現(xiàn),不少政府部門、社會(huì)公眾以及納稅人對納稅證明的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū),導(dǎo)致對納稅證明過度信賴或不恰當(dāng)應(yīng)用,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅證明的管理上也存在問題,亟待改進(jìn)。
誤區(qū)一:納稅了就表明在當(dāng)?shù)赜猩a(chǎn)經(jīng)營或工作
過去幾年,多地政府出臺(tái)了樓市限購政策(目前一線城市仍保留),主要目的在于打擊炒房行為。本地戶籍或在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯娜速彿靠梢哉f是自住需求,不屬于限購對象。本地戶籍容易證明,外地人在當(dāng)?shù)毓ぷ魅绾巫C明呢?政策制定者想到了個(gè)人所得稅完稅證明或社保繳費(fèi)證明,要求非本地戶籍買房人至少在當(dāng)?shù)赜羞B續(xù)一年的繳稅記錄,以此證明相關(guān)人士在當(dāng)?shù)毓ぷ髁恕5聦?shí)上,在現(xiàn)行稅收管理體制下,相關(guān)聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密,并不可靠。
目前我國的稅收征管模式是以納稅人自行申報(bào)為主,也就是說如實(shí)按期申報(bào)納稅是納稅人的義務(wù),否則納稅人將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于對稅法的不熟悉或主觀故意,納稅人可能申報(bào)錯(cuò)誤,但稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不容易在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正,而是通過納稅輔導(dǎo)、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度。與此同時(shí),為提高辦稅效率,稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多元化辦稅渠道,納稅人可以選擇通過互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報(bào)納稅。
住房限購后,社會(huì)上出現(xiàn)了大量專門幫購房者搞定個(gè)人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞,通過兩種方式滿足客戶的需求。
一是補(bǔ)申報(bào)個(gè)人所得稅,也就是讓客戶補(bǔ)繳其以往年度的個(gè)人所得稅,主動(dòng)改正過去的錯(cuò)誤。這本是稅法允許和鼓勵(lì)的,但在住房限購背景下被濫用了。很多實(shí)際并未在當(dāng)?shù)毓ぷ?,對?dāng)?shù)貨]有納稅義務(wù)的個(gè)人,在中介操縱下,通過補(bǔ)繳稅方式拿到了個(gè)稅完稅憑證。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作是打擊偷逃稅行為,對于多繳稅行為往往不太關(guān)注,上述做法大行其道。
二是稅務(wù)人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明,手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例:個(gè)人姓名和身份證號(hào)碼因?yàn)閾Q證或者其他原因可能會(huì)發(fā)生變更,基于此,稅收征管系統(tǒng)允許對個(gè)人姓名和身份證號(hào)碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行修改。有名稅務(wù)人員便利用這個(gè)漏洞,在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個(gè)人信息改成乙的個(gè)人信息,然后以乙的名義出具甲的實(shí)際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽,很難被發(fā)現(xiàn),最后是因?yàn)橐粋€(gè)偶然事件才被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。雖然該名稅務(wù)人員最后被處罰,但相關(guān)漏洞仍然存在。
企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當(dāng)?shù)貨]有生產(chǎn)經(jīng)營行為,也可以隨意在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)申報(bào)納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,投資額在40萬美元以上,年納稅額15萬元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車牌。此政策的本意是支持確實(shí)有生產(chǎn)經(jīng)營需要的企業(yè)辦兩地車牌。但現(xiàn)實(shí)中,不少申辦粵港兩地車牌的企業(yè),每年申報(bào)繳納的稅款恰好比15萬元多一點(diǎn),稅務(wù)人員下戶調(diào)查時(shí)根本找不到這家企業(yè),即使企業(yè)存在,也根本沒有生產(chǎn)經(jīng)營行為。因此可以這樣說,在正常情況下,企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營是密切相關(guān)的,但納稅證明的作用被放大以后,反倒容易變得不再相關(guān)。
誤區(qū)二:納稅多就是貢獻(xiàn)大,納稅少就是貢獻(xiàn)小
當(dāng)前不少政府部門在進(jìn)行先進(jìn)評比等活動(dòng)、銀行在發(fā)放信用貸款時(shí),往往將企業(yè)或個(gè)人完稅憑證上納稅額的多少作為一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。這有失偏頗,不夠公平。
僅從財(cái)政的角度來看,當(dāng)然是納稅多的貢獻(xiàn)大,但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)綜合來看,就未必了。原因是,納稅多少除了和計(jì)稅依據(jù)(比如收入額、所得額、土地面積)等有關(guān)外,還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關(guān)。
稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠,有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式,既有針對地區(qū)的,也有針對特定行業(yè)的,造成最后實(shí)際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%,但高新技術(shù)企業(yè)可以按15%這個(gè)優(yōu)惠稅率繳納,于是,同樣的所得額,高新技術(shù)企業(yè)繳納的稅額就會(huì)比一般企業(yè)少40%[(25%-10%)÷25%]。
另外,企業(yè)納稅證明上的納稅額與其實(shí)際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來人為調(diào)節(jié)各年度的納稅額,比如*9年多報(bào)稅款,第二年以申報(bào)錯(cuò)誤或者銷售退回為由申請退稅。最終納稅人實(shí)際繳納的稅款可能比納稅證明上的完稅額少很多。
所以,不能僅以納稅額多少來判斷企業(yè)或個(gè)人的社會(huì)貢獻(xiàn)度大小,并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)獎(jiǎng)懲。
誤區(qū)三:納稅額是不能人為調(diào)節(jié)的
在應(yīng)用納稅證明進(jìn)行社會(huì)管理的過程中,還需要弄清楚一個(gè)問題,那就是納稅額是能人為調(diào)節(jié)的,企業(yè)當(dāng)期的納稅額多少往往并不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
現(xiàn)實(shí)中,很多人認(rèn)為納稅額是不能人為調(diào)節(jié)的,理由是稅法是剛性的。其實(shí),這個(gè)認(rèn)識(shí)存在問題。現(xiàn)實(shí)中,稅法存在一定的彈性。比如企業(yè)所得稅匯算清繳制度。根據(jù)企業(yè)所得稅法,企業(yè)所得稅實(shí)行按月(季)預(yù)繳,下一年度的5月31日前匯算清繳多退少補(bǔ)的申報(bào)納稅辦法?;谶@樣的制度安排,納稅人可以在總納稅額不變的前提下,人為控制預(yù)繳和匯繳的稅額。如果想提高本年度的納稅額,可以預(yù)繳多一些,匯繳少一些。如果想提高第二年的納稅額,則可以預(yù)繳少一些,匯繳多一些。再比如房產(chǎn)稅、土地使用稅,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,都是按年征收,分期繳納,具體的繳納期限由省人民政府確定(經(jīng)常下放到市、縣地稅局)。這導(dǎo)致不同縣區(qū)之間的繳納期限不盡相同,有的當(dāng)年繳,有的次年繳,而且可以隨意改變。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的年度納稅額往往不能真實(shí)反映企業(yè)的納稅情況。
另外,納稅人經(jīng)常會(huì)由于自查或稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有少繳的稅款,需要補(bǔ)繳稅款和滯納金,補(bǔ)繳稅款的所屬期屬于以往年度,但實(shí)際繳納是當(dāng)前日期,所以當(dāng)期稅款多可能也與稅款補(bǔ)繳有關(guān),不能完全反映企業(yè)的實(shí)際納稅情況。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多方面推進(jìn)納稅證明管理
在納稅證明應(yīng)用越來越廣泛的背景下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快消除上述認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),從完善納稅證明信息、方便查驗(yàn)、加大宣傳力度等方面推進(jìn)納稅證明管理。
完善納稅證明信息,是指納稅證明上的信息不但要反映納稅人一定期限內(nèi)實(shí)際繳納的稅款,也要反映其應(yīng)納稅款、抵繳稅款、減免稅額和退稅等信息。每一筆稅款繳納都要反映稅款所屬期、實(shí)際入庫期,以反映是否屬于補(bǔ)繳。自從出現(xiàn)大量通過補(bǔ)繳獲得個(gè)人所得稅完稅憑證的案例后,某市規(guī)定補(bǔ)繳的一律不認(rèn)可,才堵住了漏洞。納稅證明信息完整還要求盡量出具納稅人在更大區(qū)域內(nèi)繳納稅款的信息,比如企業(yè)在外地繳納的稅款,個(gè)人在全市、全省,甚至全國范圍內(nèi)繳納的稅款。目前征管數(shù)據(jù)已在全國進(jìn)一步集中,相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)已經(jīng)不是大問題。除此之外,向納稅人出具用于榮譽(yù)評比等方面的納稅證明時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以增加納稅人信用等級(jí)或有無涉稅違法行為的信息。
方便納稅證明查驗(yàn),是指要方便第三方查詢完稅憑證的真?zhèn)巍鹘y(tǒng)的納稅證明以普通紙張為載體,且無防偽設(shè)計(jì),存在偽造成本低、虛開監(jiān)控難等漏洞。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代和大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)創(chuàng)新技術(shù),借鑒網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的管理模式,提供方便的完稅憑證查驗(yàn)方式。比如,A省2013年創(chuàng)新個(gè)人所得稅完稅憑證的開具方式,由納稅人在網(wǎng)上或自助辦稅機(jī)上自行打印,形成電子版完稅證明。第三方機(jī)構(gòu)只要登錄A省地稅局門戶網(wǎng)站,輸入電子版完稅證明右上角的證明編號(hào)或納稅清單右上角的查驗(yàn)碼和下方的稅款合計(jì)金額后,就能查驗(yàn)該證明的真?zhèn)巍2轵?yàn)過程中若出現(xiàn)納稅人提供的電子版完稅證明與網(wǎng)站顯示的納稅信息不一致的情形,以省地稅局門戶網(wǎng)站顯示的納稅信息為準(zhǔn)。通過這種方便快捷的開具和查驗(yàn)方式,A省完稅憑證造假的現(xiàn)象大大減少。
加大宣傳力度,是指要讓完稅證明的第三方使用機(jī)構(gòu)讀懂完稅證明。完稅證明的內(nèi)容是納稅人申報(bào)納稅的綜合反映,不單單是第三方使用機(jī)構(gòu),就是納稅人自己有時(shí)對完稅證明的內(nèi)容也說太清楚,甚至存在認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大宣傳力度,對完稅證明的內(nèi)容進(jìn)行解讀,以通俗易懂的方式讓社會(huì)公眾知曉并準(zhǔn)確理解其中含義。
相關(guān)方面應(yīng)盡快認(rèn)識(shí)到上述問題,積極采取行動(dòng),避免在利用納稅證明進(jìn)行社會(huì)管理的過程中,對納稅證明過度信賴甚至濫用,實(shí)現(xiàn)社會(huì)、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)多贏的局面。
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