案例分析：出納人員對貨幣資金處理

　　某出納在兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補齊;現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。同時，公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)而且每次做完此項工作以后，出納就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

　　該公司出納對其在2008年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關(guān)的會計規(guī)定進行處理。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，首先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目;在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑栌?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌?ldquo;其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目;屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，惜記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。

　　銀行存款實有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，*9存在未達賬項，第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯誤。出納在確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)時，只考慮了*9個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯誤的話，該出納的方法可能會確定出銀行存款的實有數(shù)，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實有數(shù)的。銀行存款實有數(shù)的確定方法一般有三種：

　　*9種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù);

　　第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額;

　　第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。

　　另外，該出納以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未入賬的未達賬項記入賬內(nèi)也是錯誤的。這是因為銀行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。

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