本文對(duì)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后中途建賬的處理進(jìn)行了探討，認(rèn)為其有兩種建賬方法：一是財(cái)產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬;二是財(cái)產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行期初建賬。
　　某些小企業(yè)受主客觀條件的限制，可能在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后才逐步進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算的*9步是建賬，應(yīng)如何處理呢?筆者認(rèn)為，具體做法有以下兩種：
 
　　一、財(cái)產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬
　　具體做法為：先建立會(huì)計(jì)核算制度，包括要求所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對(duì)開(kāi)始會(huì)計(jì)核算當(dāng)月的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項(xiàng)清查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)收資本后，根據(jù)本月已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，倒推相關(guān)賬戶(hù)期初余額(清查時(shí)實(shí)際余額+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=本期期初余額)，并據(jù)此分別及時(shí)填制記賬憑證，納入本月憑證體系。由于小企業(yè)一般是定額繳納企業(yè)所得稅并且金額較小，為簡(jiǎn)化核算，可以不考慮企業(yè)所得稅因素，直接將期初賬戶(hù)余額計(jì)入留存收益。
　　具體清查業(yè)務(wù)分錄是：各項(xiàng)資產(chǎn)清查完畢，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)倒推計(jì)算的盤(pán)點(diǎn)清單，借記相應(yīng)資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;各項(xiàng)負(fù)債清查完畢，根據(jù)各項(xiàng)負(fù)債倒推計(jì)算的盤(pán)點(diǎn)清單，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記相應(yīng)負(fù)債類(lèi)科目;實(shí)收資本清查完畢，根據(jù)倒推計(jì)算的盤(pán)點(diǎn)清單，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。月末損益類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù);該月末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方余額(借方余額以負(fù)數(shù)表示)和“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方余額(借方余額以負(fù)數(shù)表示)之和即是截至該月末企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)或虧損(不考慮也無(wú)法考慮企業(yè)所得稅因素)。財(cái)產(chǎn)清查一般可以在一個(gè)月內(nèi)完成，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)上述清查有遺漏，做前期差錯(cuò)處理。
　　日常記賬憑證填制可能在先、清查的記賬憑證可能在后，因此相關(guān)賬戶(hù)可能暫時(shí)出現(xiàn)紅字余額的特殊現(xiàn)象。
 
　　二、財(cái)產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行期初建賬
　　具體做法為：月初(或上月末)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;月初按清查結(jié)果建總賬、明細(xì)賬、日記賬，一次建賬到位?？傎~按靜態(tài)會(huì)計(jì)方程“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”不平的差額，顯然是歷年結(jié)存下來(lái)的未分配利潤(rùn)，記入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，從而一次性完成期初建賬工作。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管。以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正常填制記賬憑證、登記賬簿。
　　該方法下，當(dāng)月末即能比較準(zhǔn)確地編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。建賬分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，材料采購(gòu)(或在途物資)，原材料，材料成本差異，庫(kù)存商品，商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，委托加工物資，周轉(zhuǎn)材料，生產(chǎn)成本，勞務(wù)成本，固定資產(chǎn)(重置價(jià))，在建工程，工程物資，無(wú)形資產(chǎn)(凈值)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)類(lèi)及成本類(lèi)科目;貸：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)，其他應(yīng)付款，長(zhǎng)期借款，實(shí)收資本等權(quán)益類(lèi)科目;貸或借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。
 

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