原材料暫估入賬的財稅處理
　　1.暫估入賬的財務(wù)處理
　　(一)原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付
　　這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
　　【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買價5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運雜費600元。材料已到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會計分錄：
　　借：原材料——甲材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額
　　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)
　　(二)原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。
　　在此情況下，為做到原材料賬實相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價格或計劃價格暫估入賬，
　　借記“原材料”科目，
　　貸記“應(yīng)付賬款”科目。
　　下月初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時按正常程序
　　借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，
　　貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
　　如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入賬處理，
　　領(lǐng)用原材料時，倉庫部門可按暫估價開具出庫清單，財務(wù)部門憑此清單進行會計處理：
　　借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，
　　貸記“原材料”等賬戶。
　　【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票尚未到達或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為6 000元，有關(guān)會計處理如下：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　9月1日再作相反的會計分錄予以沖回：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　貸：原材料——甲材料
　　(三)原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票實務(wù)中可能會存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價格。
　　【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計算的加權(quán)平均單價為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付 80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。
　　按合同約定的價格暫估入賬，倉儲部門和財務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權(quán)平均單價：
　　借：生產(chǎn)成本
　　貸：原材料——甲材料
　　9月1日，沖暫估價：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　貸：原材料
　　9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：
　　借：原材料——甲材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額
　　貸：銀行存款
　　9月30日，暫估剩余20%的原材料：
　　借：原材料——甲材料
　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　2.暫估入賬的納稅調(diào)整
　　如果發(fā)票跨年度仍未到達，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：
　　(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某_納稅年度申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
　　(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。
　　(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
　　所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。
　　實務(wù)中稅務(wù)較多運用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。
　　投資者投入原材料的核算
　　投資者投入的原材料，按確認(rèn)的實際成本，
　　借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，
　　借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值加上投入材料的進項稅額，
　　貸記“實收資本(或股本)”科目，若投資者投入原材料的價值超過協(xié)議出資額的部分，
　　貸記“資本公積”科目。
　　【例】公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認(rèn)的投資者投入原材料價值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000元，假定投資協(xié)議約定的價值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該批原材料已驗收入庫。
　　借：原材料——材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額
　　貸：實收資本——法人資本
　　資本公積——資本溢價。
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