企業(yè)通常應(yīng)當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。
　　(一) 合同分立
　　資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應(yīng)當作為不同的核算對象。
　　一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：(1) 每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；(2) 與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；(3) 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。
　　【例1】 甲建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時，甲建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見：宿舍樓的工程造價為4 000 000元，食堂的工程造價為1 500 000元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，宿舍樓的預計總成本為3 700 000元，食堂的預計總成本為1 300 000元。
　　本例中，宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，因此符合條件(1)；在簽訂合同時，甲建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進行談判，并達成一致意見，因此符合條件(2)；宿舍樓和食堂均有單獨的造價和預算成本，因此符合條件(3)。基于上述分析，甲建筑公司應(yīng)將建造宿舍樓和食堂分立為兩個單項合同進行處理。
　　如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為一個合同進行會計處理。例如【例14-37】中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和食堂各自的工程造價，而是以5 500 000元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預算成本。這時，不符合條件(3)，則甲建筑公司不能將該項合同分立為兩個單項合同進行會計處理。
　　(二) 合同合并
　　有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應(yīng)當作為一個核算對象。
　　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當合并為單項合同：(1) 該組合同按一攬子交易簽訂；(2) 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；(3) 該組合同同時或依次履行。
　　【例2】 乙建筑公司與客戶一攬子簽訂了三項合同，分別建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)，以建造一個冶煉廠。根據(jù)合同規(guī)定，這三個工程將由乙建筑公司同時施工，并根據(jù)整個項目的施工進度辦理價款結(jié)算。
　　本例中，這三項合同是一攬子簽訂的，表明符合條件(1)；對客戶而言，只有這三項合同全部完工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)回效益；對建造承包商而言，這三項合同的各自完工進度，直接關(guān)系到整個建設(shè)項目的完工進度和價款結(jié)算，并且建筑公司對工程施工人員和工程用料實行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項綜合利潤率工程項目，表明符合條件(2)；該組合同同時履行，表明符合條件(3)?；谏鲜龇治觯医ㄖ緫?yīng)將該組合同合并為一個合同進行會計處理。
　　(三) 追加資產(chǎn)的建造
　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同：(1) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；(2) 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
　　【例3】 丙建筑公司與客戶簽訂了一項建造合同。合同規(guī)定，丙建筑公司為客戶設(shè)計并建造一棟教學樓，教學樓的工程造價(含設(shè)計費用)為5 000 000元，預計總成本為4 600 000元。合同履行一段時間后，客戶決定追加建造一座地上車庫，并與丙建筑公司協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。
　　本例中，該地上車庫在設(shè)計、技術(shù)和功能上與原合同包括的教學樓存在重大差異，表明符合條件(1)，因此該追加資產(chǎn)的建造應(yīng)當作為單項合同進行會計處理。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化