1. 資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此,資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入,或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位,并且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
  【例1】 丙礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦,與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套,建設(shè)有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報(bào)廢出售,其在持續(xù)使用過程中,難以脫離于煤礦生產(chǎn)和運(yùn)輸相關(guān)的資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入。因此,丙礦業(yè)公司難以對專用鐵路線的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì),專用鐵路線和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起,成為一個(gè)資產(chǎn)組,以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。
  企業(yè)在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí),如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場,即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用,也表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,在符合其他相關(guān)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
  【例2】 丁公司擁有A、B、C三家工廠,以生產(chǎn)某單一產(chǎn)品。A、B、C三家工廠分別位于三個(gè)不同的國家,三個(gè)國家又位于三個(gè)不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由工廠B或者C進(jìn)行組裝,最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在工廠C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從工廠B運(yùn)到工廠C所在洲更方便的話)。工廠B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,沒有被完全利用。工廠B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于丁公司對于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與工廠A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。
  如果工廠A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場,則工廠A很可能可以認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組,原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于工廠B或者C組裝銷售,但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場,可以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量,因此,通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),丁公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測,按照在公平交易中對工廠A所生產(chǎn)產(chǎn)品未來價(jià)格的a1估計(jì)數(shù),而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,估計(jì)工廠A的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
  對于工廠B和C而言,即使組裝的產(chǎn)品存在活躍市場,工廠B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。工廠B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定,但是,工廠B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。因此,工廠B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。在確定該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),丁公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測,按照在公平交易中從工廠A所購買產(chǎn)品未來價(jià)格的a1估計(jì)數(shù),而不是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,估計(jì)工廠B和C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
  2. 資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如,企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的,則各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú)的資產(chǎn)組;如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存,且其使用和處置是一體化決策的,則這些機(jī)器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
  【例3】 甲家具制造有限公司由M車間和N車間兩個(gè)生產(chǎn)車間組成,M車間專門生產(chǎn)家具部件且該部件沒有活躍市場,生產(chǎn)后由N車間負(fù)責(zé)組裝并對外銷售。甲家具制造有限公司對M車間和N車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體化的。在這種情況下,M車間和N車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
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