隨著《企業(yè)會計制度》的頒布實施,企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到了很大程度的提高,但同時企業(yè)的會計核算成本也有不同程度提高。在新制度實施過程中,筆者及眾多企業(yè)會計人員對固定資產(chǎn)計提減值準備后的折舊計提存在不同看法,在此作一探討,供準則制定機構(gòu)參考。
  根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定,已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值,以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。不可否認,這一規(guī)定具有一定的先進性,但卻人為提高了企業(yè)的會計核算成本。
  根據(jù)上述規(guī)定,如果企業(yè)有一項已計提減值準備的固定資產(chǎn),則可能每年的折舊都必須重新計算。而如果企業(yè)計提減值準備的固定資產(chǎn)數(shù)量眾多,則增加的工作量是非常之大的。以往的財務(wù)軟件并沒有計提減值準備的功能,企業(yè)要符合上述規(guī)定,往往只能設(shè)立手工賬進行輔助核算,這一方面增加企業(yè)的工作量,另一方面可能造成賬務(wù)核算的混亂。
  而《企業(yè)會計制度》又規(guī)定:如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值,則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后,固定資產(chǎn)的賬面價值不得超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值,即取得固定資產(chǎn)時的原價扣除不考慮減值因素情況下計提的累計折舊后的余額。
  又根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊可以按計提減值準備前的應(yīng)計折舊數(shù)額予以扣除,也就是說在計算所得稅時要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。而如果企業(yè)計提減值準備的固定資產(chǎn)數(shù)量眾多,此項納稅調(diào)整的工作量也是非常大的。
  鑒于以上所述的事實,筆者建議采用折衷的方法處理這一問題,即對于已計提減值準備的固定資產(chǎn),仍可按計提準備前的原值計提折舊,在年末對每項固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額進行比較,并相應(yīng)調(diào)整減值準備的數(shù)額。
  如按上述方法進行操作,則折舊無需每年調(diào)整,也不需作納稅調(diào)整,更不會出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值的情形。惟一不同的是,計提減值準備計入“營業(yè)外支出”,而計提的折舊計入相關(guān)成本費用。但對公司整體財務(wù)狀況應(yīng)該沒有多大影響。另外,筆者建議這樣處理的理論依據(jù)是,資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的基本形式,而減值應(yīng)是一種輔助形式。不管固定資產(chǎn)是否存在減值現(xiàn)象,都應(yīng)該按規(guī)定計提折舊。只有當正常的折舊不能抵消減值帶來的影響時,才需要考慮計提減值準備以反映資產(chǎn)的真實價值。而且這樣做可以大大減少企業(yè)因為會計制度變更增加的工作量,有利于減少新制度實施的成本,減少實施新制度的阻力。
  因此,筆者強烈建議在修訂新制度時,修改計提減值準備后的固定資產(chǎn)折舊方法,或者將筆者建議的方法作為一種允許企業(yè)選用的方法。
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