在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)就是上期合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)。同時(shí)，本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間就有可能存在差額。
在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額與上期合并未分配利潤(rùn)的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)數(shù)。
本小節(jié)通過例題來詳細(xì)說明在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價(jià)值900元，母公司在上期期末已對(duì)此項(xiàng)存貨計(jì)提了100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
對(duì)于本期內(nèi)部交易存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。
(一)本期購買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例4、假設(shè)上期母公司從子公司購入的商品的銷售價(jià)格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
本期母公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)只抵銷上期管理費(fèi)用對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額即可。
(二)本期購買方補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁?xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  50
貸：管理費(fèi)用  50
再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下，本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)就是上期合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)。同時(shí)，本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，因此，合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間就有可能存在差額。在本期僅有內(nèi)部交易存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷這一因素的情況下合計(jì)得出的期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額與上期合并未分配利潤(rùn)的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內(nèi)部存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額。為了使合并利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)數(shù)。
本小節(jié)通過例題來詳細(xì)說明在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。
例3、假設(shè)本期母公司期初存貨中有1000元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨子公司的銷售成本為800元，賬面價(jià)值900元，母公司在上期期末已對(duì)此項(xiàng)存貨計(jì)提了100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
對(duì)于本期內(nèi)部交易存貨在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中因存貨的出售或可變現(xiàn)凈值的回升而沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，也應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行處理。
(一)本期購買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例4、假設(shè)上期母公司從子公司購入的商品的銷售價(jià)格為1000元，銷售成本為800元，本期仍未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為900元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
本期母公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提100元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額100元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)只抵銷上期管理費(fèi)用對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額即可。
(二)本期購買方補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
例5、若例4變?yōu)楸酒谄谀┰擁?xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為850元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就變?yōu)?0元，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  50
貸：管理費(fèi)用  50
再假設(shè)存貨的可變現(xiàn)凈值降為750元，母公司補(bǔ)提150元(1000元-750元-100元)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會(huì)計(jì)年度應(yīng)計(jì)提50元的跌價(jià)準(zhǔn)備。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：管理費(fèi)用100。元-750元-100元)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為800元，則從企業(yè)整體角度考慮，本會(huì)計(jì)年度應(yīng)計(jì)提50元的跌價(jià)準(zhǔn)備。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：期初未分配利潤(rùn)  100
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  100
貸：管理費(fèi)用  100。
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