(一)產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的條件下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法
企業(yè)集團(tuán)發(fā)生內(nèi)部存貨交易時(shí)，由于內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格與內(nèi)部銷(xiāo)售成本往往不一致，從而產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)或內(nèi)部銷(xiāo)售虧損。每期期末，內(nèi)部購(gòu)入企業(yè)將該存貨的內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而從企業(yè)集團(tuán)角度而言，應(yīng)以該存貨內(nèi)部銷(xiāo)售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，計(jì)算該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。顯然，二者往往不一致而產(chǎn)生差異。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須通過(guò)抵銷(xiāo)分錄來(lái)消除上述差異。本節(jié)主要通過(guò)實(shí)例討論，在內(nèi)部銷(xiāo)售價(jià)格大于內(nèi)部銷(xiāo)售成本(產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))時(shí)，內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理要分兩種情況來(lái)進(jìn)行。
1.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本
從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移并不存在減值，此時(shí)應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額為購(gòu)買(mǎi)方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。
例1、某企業(yè)集團(tuán)只有母、子兩個(gè)公司，母公司將成本為800元的一批商品銷(xiāo)售給子公司，銷(xiāo)售收入為1000元，銷(xiāo)售毛利率為20%。
如果該交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉(zhuǎn)為本期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元，本期期末該存貨已提準(zhǔn)備100元(1000-900);本期期末該存貨應(yīng)有準(zhǔn)備為0(800-900=-100<0);應(yīng)沖減本期準(zhǔn)備100元。抵銷(xiāo)分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100
貸：管理費(fèi)用100
2.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本
從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移也同樣存在一定程度的減值，這時(shí)就不能將購(gòu)買(mǎi)方計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額抵銷(xiāo)，而只能部分抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額為存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。
若將例1中的可變現(xiàn)凈值改為700元，子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)計(jì)提300元跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)企業(yè)集團(tuán)存貨的原始成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原始成本，如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移也需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但只應(yīng)計(jì)提100元，多計(jì)提的200元應(yīng)該抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額正好是存貨價(jià)值中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)。抵銷(xiāo)分錄如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200
貸：管理費(fèi)用200
(二)產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售虧損的條件下，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)方法
當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷(xiāo)售虧損的條件下，即存貨中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損，并且購(gòu)入方未提取跌價(jià)準(zhǔn)備，其抵銷(xiāo)方法同內(nèi)部有銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)方法;如果購(gòu)入方提取了跌價(jià)準(zhǔn)備，則未實(shí)現(xiàn)虧損與跌價(jià)準(zhǔn)備均不應(yīng)抵銷(xiāo)，因此，可以分為兩種情況進(jìn)行說(shuō)明。
1.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值高于其取得成本，但是低于其銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)雖然不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但若從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移卻存在減值，因此應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備，補(bǔ)提金額應(yīng)該為銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本與可變現(xiàn)凈值的差額
例2、某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品2000元，其銷(xiāo)售成本為2200元，子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，其可變現(xiàn)凈值為2150元，此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備50元(2200-2150)。
2.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本
從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，從企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)移也同樣存在減值，此時(shí)存貨價(jià)值中包含有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)虧損不能抵銷(xiāo)，跌價(jià)準(zhǔn)備也不能抵銷(xiāo)。
如果將上例中可變現(xiàn)凈值改為1900元，此時(shí)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該計(jì)提100元跌價(jià)準(zhǔn)備，而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)則是發(fā)生了300元的減值，另外200元是應(yīng)該通過(guò)確認(rèn)銷(xiāo)售虧損來(lái)體現(xiàn)的。
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