查辦商業(yè)賄賂有關問題及查賬知識

國家將開展治理商業(yè)賄賂專項工作作為反腐倡廉六項任務之一；國家工商局將其作為整頓和規(guī)范市場經濟秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點查辦藥品購銷、財產保險、旅游購物、商業(yè)零售和娛樂服務等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。查辦商業(yè)賄賂案件的關鍵是查帳。為扎實做好治理商業(yè)賄賂專項工作，現(xiàn)將查處商業(yè)賄賂案件中，在檢查當事人財務賬目時應當注意、把握的幾個問題和檢查的方法整理、編輯如下。

1、涉嫌行賄或受賄的款項往來的證據；

2、行賄方和受賄方有沒有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳；

3、受賄款項的用途與收受的名目是否相對應。比如，在查處超市假借名義濫收費用行為時，首先通過查帳掌握其以各種名義收受供貨商賄賂的證據，然后看這些款項有沒有記到“往來帳目”的“其他業(yè)務收入”帳上。因為依法入帳不是光入帳就行，還要看是否按《會計法》和財會制度記入法定帳目。再然后就是看以某種名義收取的費用是否用在對應的用途上，如“廣告費”、“宣傳費”是否用在廣告宣傳方面等。二、商業(yè)賄賂案件定性時，應當把握好的幾個關鍵問題

1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易（服務）的經營者，既可以是買方，也可以是賣方。經營者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經營者銷售或購買商品的行為屬于執(zhí)行職務行為，由經營者承擔商業(yè)賄賂的法律責任。具有合法資格通過促成交易而獲取傭金的獨立中間人不是商業(yè)賄賂行為的主體；

2、商業(yè)賄賂是經營者主觀上出于故意和自愿而進行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進行的行為屬于遭受勒索而不構成商業(yè)賄賂；

3、“帳外暗中”只是回扣的構成要件而不是商業(yè)賄賂的構成要件，經營者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實入帳甚至交納了稅金，同樣構成商業(yè)賄賂；

4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金?；乜叟c折扣的區(qū)別關鍵在于是“帳外暗中”還是“明示入帳”，回扣與傭金的區(qū)別關鍵在于收取報酬方是否具有合法的獨立中間人資格。在查辦商業(yè)賄賂案件過程中，常常會遇到一些法律規(guī)定不夠明確的問題，需要在理解立法原意的基礎上進行分析研究，準確把握，才能正確地適用法律。

（一）從賬目記載方法入手辨認捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為

1、弄清企業(yè)財務會計制度關于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。

在財務會計制度中的“折扣折讓”與在反不正當競爭法規(guī)中相比有所不同，應分析區(qū)別對待。根據企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計準則--收入》指南、企業(yè)財務通則、企業(yè)會計制度規(guī)定：“現(xiàn)金折扣”是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。賣方（債權人）可在交易前與買方（債務人）達成協(xié)議，約定買方（債務人）在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認銷售收入時（或確認前）不能確定相關的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應視買方的付款情況而定；“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入。如果在銷售收入確認前約定相關的“現(xiàn)金折扣”為必須履行，則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣；“銷售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因（非促銷目的），在收入確認之后在售價上給予的減讓?，F(xiàn)實中，企業(yè)為促進銷售在收入確認后給予對方銷售折讓，應視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對于以上銷售收入確認的時間要求，情況比較復雜，應按企業(yè)會計準則第四十五條、企業(yè)會計制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對賣方企業(yè)而言，“現(xiàn)金折扣”在實際發(fā)生時作為當期費用，借記“財務費用”科目；買方則應沖減當期“財務費用”科目。銷售折扣折讓在實際發(fā)生時沖減（或抵減）當期銷售收入或營業(yè)收入，根據業(yè)務類型分別抵減“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。實際操作有兩種方法：（1）標明原價是多少，折扣折讓是多少，銷售開票時，直接以折扣折讓后的價格作銷售收入；（2）經協(xié)商后，在發(fā)票上列明原價是多少，折扣折讓是多少，在會計憑證、賬簿、損益表記載中分別反映銷售收入總額、銷售折扣與折讓數額；對買方企業(yè)而言，銷售折扣折讓在實際發(fā)生時則應沖減（或抵減）購價（購貨成本）。依據購買用途對折扣折讓相應地沖減（或抵減）存貨（包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等）或固定資產、無形資產等科目。而對于零星貨物購置可按規(guī)定直接沖減（或抵減）相應的成本費用科目。屬購買勞務的沖減（或抵減）相應的成本費用支出科目。

根據會計法規(guī)制度規(guī)定，對折扣、折讓“明示和如實入賬”核算，應當依次在原始憑證（包括發(fā)票、驗收憑證、資金結算憑證、合同協(xié)議、其他有效文字說明材料等）、記賬憑證、法定明細賬、科目匯總表、總賬按規(guī)定會計科目及時正確反映，并按規(guī)定如實明確表述。暫時不能確認的可以在應收應付等過渡科目反映。

2、檢查辨析企業(yè)折扣折讓。

企業(yè)對折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務的，或者不按規(guī)定作掛賬處理，隱瞞真相的，應視為未明示和如實入賬，構成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目，但在會計憑證和賬簿記載中未如實明確表示或說明，隱瞞真相的，也應構成賬外暗中?，F(xiàn)實中，折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈”等名目出現(xiàn)，關鍵要把握實質。賣方為實現(xiàn)促銷，買方為挪用或逃避監(jiān)督，往往不作明示和如實入賬，有的不在規(guī)定會計科目反映，有的不在會計憑證賬簿說明，或兼而有之。賣方支付銷售折扣折讓常采取以下隱蔽方式：

（1）“紅字沖賬”法。“紅字沖賬”本是會計制度規(guī)定的賬務處理方法和更正錯賬的方法，在此屬被變相濫用。此法對企業(yè)很實惠，且貌似合法，迷惑性強，應特別注意。其做法是：賣方通過開紅字（或負數，下同）發(fā)票，注明以折扣、打折、折讓、優(yōu)惠等名目退還買方商品或勞務價款，但不按規(guī)定向買方索要退款收據或正規(guī)收據，而直接沖減收入科目，同時付出現(xiàn)金或銀行存款給買方?；蛘卟扇∮鼗剞k法，先通過應收應付等過渡性科目入賬，再轉賬付出款物，或與買方抵賬，其目的相同。此法關鍵問題是不按規(guī)定向買方索要退款收據或正規(guī)收據，甚至不給買方紅字發(fā)票（買方入賬聯(lián)），故意促成或放任買方不入賬、入賬外賬或入假賬。有的雖將紅字發(fā)票給買方，并索取退款收據，但在開紅字發(fā)票和收據時作弊，對紅字發(fā)票買方入賬聯(lián)少計數額，買方則對收款收據存根聯(lián)和入賬聯(lián)少計數額，從而使買方隱匿收入、逃避監(jiān)督。有的通過虛假退貨辦法套取資金，也采用“紅字沖賬”辦法，與上述辦法相似，只是假退貨時需要賣方開具虛假的退貨驗收入庫單入賬，會造成庫存賬多實少，彌補辦法可能是虛報盤虧（損失）或損耗。還有的在只取得自制或外來領款單據的情況下作“紅字沖賬”，直接沖減收入，付出現(xiàn)金或銀行存款，或者轉入其它科目后再付出款物或用于抵賬。

（2）將折扣折讓記入成本或銷售費用、管理費用等。如以會議費、業(yè)務招待費、辦公用品、宣傳費、手續(xù)費、考察費、差旅費、讓利、銷售代表費、業(yè)務提成、銷售獎金、裝卸搬運費、臨時工工資等名目入賬付款或為買方報銷各種費用。

（3）收入不入賬直接支付折扣折讓。

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