為了反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司，應(yīng)以母公司或控股公司為主，來編制集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，就要抵銷不屬于集團(tuán)的收入、成本、利潤(rùn)、債權(quán)債務(wù)及投資等；屬于集團(tuán)對(duì)外的上述內(nèi)容是不能抵銷的，否則合并數(shù)就為零。所以，編制抵銷分錄應(yīng)站在集團(tuán)角度來思考問題。否則，就會(huì)虛增集團(tuán)的收入、成本、利潤(rùn)、債權(quán)、債務(wù)以及投資等。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍包括：
1)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。
2)母公司擁有半數(shù)以下(包括半數(shù))權(quán)益性資本，但符合下列條件的被投資企業(yè)，仍應(yīng)納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。
(1)母公司通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間達(dá)成協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。
(2)按章程、協(xié)議母公司有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策。
(3)母公司有權(quán)任命被投資企業(yè)的董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
(4)母公司在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利會(huì)議上有過半的投票權(quán)。
應(yīng)注意是，盡管有的母公司擁有被投資企業(yè)過半數(shù)的權(quán)益性資本，但因下列條件限制，不能納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，主要有：
(1)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
(2)按破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
(3)已宣告破產(chǎn)的子公司；
(4)準(zhǔn)備近期售出而短期持有其過半數(shù)的權(quán)益性資本，例如A公司擁有B公司60％的股份，但A公司認(rèn)為B公司無發(fā)展前途打算在股票價(jià)位較好時(shí)，出手賣掉，說明A公司對(duì)B公司投資不再具有長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)，應(yīng)作為短期投資處理，不能納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。
(5)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。
如果子公司仍能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并不準(zhǔn)備宣告破產(chǎn)，在這種情況下，母公司仍控制著該子公司，則仍然必須將其納人合并報(bào)表的合并范圍。
(6)受所在國(guó)外匯管制，資金調(diào)度受限的境外子公司。
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