一是直接法,以銷售(營業(yè))收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點,然后將其他收入與費用項目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出,以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。
二是間接法,以本年凈利潤為起算點,調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會計事項,最后也得出現(xiàn)金凈流量。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和“T”形賬戶法,這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù),通過編制調(diào)整分錄,將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量,以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響,為報表使用者提供決策所需的信息。
(1)工作底稿法。
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表,就是以工作底稿為手段,以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表。
在直接法下,整個工作底稿縱向分成三段:*9段是資產(chǎn)負(fù)債表項目,其中又分為借方項目和貸方項目兩部分;第二段是損益表項目;第三段是現(xiàn)金流量表項目。
工作底稿橫向分成五欄,在資產(chǎn)負(fù)債表部分,*9欄是項目欄,填列資產(chǎn)負(fù)債表各項目;第二欄是期初欄,用來填列資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);第三欄是調(diào)整分錄的借方;第四欄是調(diào)整分錄的貸方;第五欄是期末數(shù),用來填列資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。在損益表和現(xiàn)金流量表部分,*9欄也是項目欄,用來填列損益表和現(xiàn)金流量表項目部分;第二欄空置不填;第三欄、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方;第五欄是本期數(shù),損益表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期損益表數(shù)字核對相符,現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是:
*9步:將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步:對當(dāng)前業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。
第三步:將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步:核對調(diào)整分錄,借貸合計應(yīng)當(dāng)相等,資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。
第五步:根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
(2)“T”形賬戶法。
采用“T”形賬戶法,就是以“T”形賬戶為手段,以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表,采用“T”形賬戶法編制出現(xiàn)金流量表的程序如下:
*9步:為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項目)分別開設(shè)“T”形賬戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入該賬戶。
第二步:開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”“T”形賬戶,每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分,左邊記現(xiàn)金收入,右邊記現(xiàn)金支出,其他賬戶一樣,過入期末期初變動數(shù)。
第三步:以損益表項目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動,并據(jù)以編制調(diào)整分錄。
第四步:將調(diào)整分錄過入“T”形賬戶,并進行核對,該賬戶借貸相抵后的余額與原過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步:根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”“T”形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化