問:近來發(fā)現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)文件和稅收文件中對(duì)“資本公積”有全新的規(guī)定,感覺是對(duì)原來“資本公積”概念的顛覆,難道是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有“資本公積”有了新的規(guī)定?
答:是的,這個(gè)變化不是漸進(jìn)式,而是直接突然死亡形式,這個(gè)變化也是讓所有會(huì)計(jì)覺到措手不及,現(xiàn)在幾乎有80%的企業(yè)會(huì)計(jì)仍然按照原來規(guī)定在核算“資本公積”,使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。這雖然不防礙相關(guān)稅收政策的執(zhí)行,但是很大程度上影響了納稅人對(duì)“資本公積”稅收事項(xiàng)的判斷和誤解。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自從引入“權(quán)益性交易”和“其他綜合收益”這兩個(gè)概念之后,對(duì)原來的“資本公積”進(jìn)行了大刀闊斧地重分類調(diào)整,也就是把原來的“資本公積”核算內(nèi)容分解成三個(gè)部分:
①把企業(yè)股東和其子公司投入的,劃歸為只進(jìn)不出的“資本公積-資本溢價(jià)”;
②把企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的,劃歸為可進(jìn)可出的“資本公積-其他資本公積”;
③把企業(yè)與股東形成“一項(xiàng)業(yè)務(wù)”交易產(chǎn)生利得直接確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的“資本公積-其他資本公積”是由特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成的,而并非在交易活動(dòng)中形成的所得,所以當(dāng)特定資產(chǎn)處置時(shí),“其他資本公積”也應(yīng)隨之一并處置,因此具有臨時(shí)歸集過渡的性質(zhì),在該特定資產(chǎn)存在時(shí)不得用于直接轉(zhuǎn)增資本(或股本)。否則按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定作為收入而計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
“資本公積”核算內(nèi)容被重新設(shè)定后。結(jié)合“資本公積”形成的原因,對(duì)兩大類資本公積進(jìn)行新定義:
1、“資本公積-資本溢價(jià)”是權(quán)益性交易(與投資者投入有關(guān)資本交易所產(chǎn)生的權(quán)益)形成的。主要有:
①有限公司股東投入資本形成的資本溢價(jià);
②股份公司股東投入股本形成的股本溢價(jià);
③同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積;
④專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積;
⑤接受股東或股東子公司直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)。
2、“資本公積-其他資本公積”則是其他綜合收益(與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)所產(chǎn)生的權(quán)益)形成的。主要包括:①采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資;
②以權(quán)益結(jié)算的股份支付;
③存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
④可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng);
⑤金融資產(chǎn)的重分類;
⑥可轉(zhuǎn)債的分拆;
⑦與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅的影響。
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