資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可回收金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的*6者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)；該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)；零。因而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
[例]某公司在甲、乙、丙三地?fù)碛腥曳止?，其中丙分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于甲、乙、丙三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2006年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。
假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅杭追止镜馁Y產(chǎn)的使用壽命為10年，乙、丙分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)，甲、乙、丙三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)為150萬(wàn)元)。該分公司計(jì)算得出甲分公司資產(chǎn)的可收回金額為2190萬(wàn)元，乙分公司資產(chǎn)的可收回金額為1560萬(wàn)元，丙分公司資產(chǎn)的可收回金額為2000萬(wàn)元。
對(duì)以上公司的資產(chǎn)減值測(cè)試，應(yīng)按下列步驟處理：首先，將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組。由于資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組的使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按照各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價(jià)值來(lái)分配總部資產(chǎn)。
乙和丙資產(chǎn)組的使用壽命是甲資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，則分配的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元(1000＋2×1500＋2×2000)。這樣，可計(jì)算出總部資產(chǎn)分配各資產(chǎn)組的數(shù)額和分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。其次，對(duì)比各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)可收回金額，進(jìn)行資產(chǎn)組減值測(cè)試，具體見(jiàn)表1所示。
最后，將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配。乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額為137.05萬(wàn)元(502.5x562.5÷2062.5)，分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為365.45萬(wàn)元(502.5x1500÷2062.5)；而丙資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)150萬(wàn)元，余下的分配給總部和丙資產(chǎn)組。
分配給總部的資產(chǎn)減值為163.64萬(wàn)元(600x750÷2750)，分配給丙資產(chǎn)組本身的數(shù)額為436.36萬(wàn)元(600x2000÷2750)。會(huì)計(jì)分錄為借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，不得轉(zhuǎn)回。
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